Федеральным законом №54 от 22-05-03 г. декларируется обязательное использование ККТ при расчетах организаций и предпринимателей. При этом существуют исключения: например, ККТ не применяют кредитные организации, хозяйствующие субъекты при продаже печатной продукции и сопутствующих товаров в киосках и т. д (полный список — ст. 2 ФЗ №54).
Применение указанных законодательных норм нередко выливается в споры между организациями и органами контроля: предусмотреть каждый отдельный случай в федеральном законодательстве проблематично, а трактовка одних и тех же норм ФЗ чиновниками на местах может разниться. В частности, возникла широкая полемика по проблемам применения ККТ при расчетах по гражданско-правовым договорам и «взаимоотношений» ККТ с подотчетными лицами хозяйствующих субъектов, некоторым другим.
ФНС в письме №АС-4-20/15566 от 10-08-18 г. дал важные разъяснения относительно расчетов с физическими лицами и применения ККТ.
История вопроса
До выхода в свет письма ФНС чиновники разных уровней в разъяснениях и интервью утверждали: любые выплаты организации и ИП должны иметь подтверждение в виде чека. Такая позиция фискальных органов еще совсем недавно была главенствующей. В частности представители УФНС по г. Москва при ответе на официальный запрос организации высказали приведенное ниже мнение.
Вопрос: Если подотчетное лицо организации, имея на руках выданные ему средства, приобретает ТМЦ у контрагента через его торговую точку, то должен ли в организации пробиваться кассовый чек с признаком «расход» согласно ст. 1.1 ФЗ №54?
Вопрос: При выплате по гражданско-правовому договору за услуги гражданину в безналичной форме должен ли в организации пробиваться кассовый чек с признаком «расход», согласно ст. 1.1 ФЗ №54?
На оба вопроса чиновники, опираясь на ФЗ, давали положительный ответ. Да, чек нужен.
Буквальная трактовка закона привела и к возникновению абсурдного по своей сути требования: пробивать расходный чек через ККТ и при выдаче сумм оплаты труда, материальной помощи и т.п определенным категориям работников.
Напомним, что в статье, обозначающей основные понятия закона, упоминаются расчеты в целом: прием и выплата денег за товары, услуги, работы:
- в наличной форме;
- в безналичной форме.
Рассмотрим, что изменилось на сегодняшний день.
Важно! Помимо четких разъясняющих формулировок, в письме №АС-4-20/15566 содержится требование: довести его содержание до территориальных ИФНС и налогоплательщиков.
ККТ и договор ГПХ
При выплате в рамках договора ГКХ частному лицу, например, за оказанные фирме услуги, кассовый чек не нужен.
Делая такой вывод, авторы письма отмечают следующее:
- кассовую технику обязаны применять юрлица и предприниматели, оказывающие услуги (ст. 1.1 ФЗ №54);
- указанные юрлица и предприниматели обязаны выдать клиенту чек ККТ либо направить его клиенту (ст. 1.2 ФЗ №54).
Однако в ситуации выплат по ГПД (гражданско-правовым договорам) само юрлицо (или ИП) является потребителем услуг, клиентом частного лица. В законодательстве РФ при этом не содержится норм, прямо указывающих на применение кассовых аппаратов при расчетах по ГПД.
ККТ и подотчетные лица
Подотчетники упоминаются в письме дважды: в связи с их непосредственными обязанностями и в связи с выдачей им заработной платы.
При расчетах между подотчетным лицом и организацией (ИП), если это лицо является покупателем, чек оформляет продавец.
Подотчетное лицо, приобретая ТМЦ для фирмы или ИП, является их представителем. В процессе купли-продажи фактически взаимодействуют два хозяйствующих субъекта. Представитель покупателя подтверждает свои полномочия доверенностью. Как правило, между контрагентами существует и заранее заключенный договор. Если гражданин не может предъявить подтверждающих его полномочия документов, продавец вправе применять ККТ в режиме расчетов с физическим лицом.
Чек оформляется только продавцом, подотчетное лицо от аналогичной обязанности освобождается. Чек выдается на руки либо направляется покупателю.
Чек (с 01-07-18 г.) должен иметь информацию о покупателе/клиенте:
- наименование фирмы или ФИО предпринимателя;
- его ИНН.
Таким образом идентифицируются полностью обе стороны сделки и один чек выступает в качестве двустороннего подтверждающего документа. Чеки до указанного периода не содержат этой информации.
При выдаче заработной платы подотчетнику, сумм под отчет ККТ не нужна.
По мнению ФНС, в том и в другом случае термин «расчеты» нельзя применять к ФЗ №54, поскольку природа этих расчетов абсолютно другая. Следует руководствоваться общими правилами выдачи денег под отчет, выплаты зарплаты и других аналогичных выплат без применения кассовых аппаратов. Не оформляется чеком и возврат подотчетных сумм.
Отдельные случаи применения ККТ
В письме отдельно рассматривается ситуация, когда организация либо ИП принимает у населения:
- металлолом;
- драгметаллы;
- драгоценные камни.
Во всех указанных случаях применение кассового аппарата обязательно, поскольку фирма (ИП) выступают в роли поставщика услуг.
Ситуация, при которой организация платит за аренду физическому лицу (например, за аренду авто), широко распространена, однако полной ясности по ней нет. Ранее в интервью советника госслужбы 2 класса Ю.А. Куковской было заявлено, что при выплате средств в этом случае ККТ обязательна к применению и расходный чек нужен (при этом арендные суммы приравнивались по смыслу к суммам по договорам ГПХ).
В Письме, однако, ситуация с арендой и выплатам по ней физлицу не рассматривается. Вместе с тем, руководствуясь разъяснениями ФНС, можно провести аналогию с выплатой по ГПД: здесь также фирма выступает в роли клиента (чек на расход не нужен), а услуги оказывает частное лицо, которое чек оформлять не обязано.
Главное
- Согласно последним разъяснениям ФНС оформление кассового чека не нужно при выплатах под отчет, равно как и зарплаты подотчетному лицу.
- Если подотчетное лицо приобретает товар у контрагента своей организации (ИП), чек оформляет только продавец. Если представитель организации не имеет при себе соответствующих документов, он обслуживается продавцом как частное лицо.
- Выплата денежных средств частному лицу рамках гражданско-правового договора с организаций или ИП чеком не оформляется.
- Хозяйствующие субъекты, принимающие у населения металлолом, драгоценные металлы и камни, обязаны оформлять чек, поскольку являются стороной, предоставляющей услуги.