Налоговый кодекс требует при получении частичного или полного аванса за поставку товара (выполнение работ, услуги) продавцу (исполнителю) начислять и уплачивать в бюджет НДС с полученных сумм. Поговорим о ситуации, когда поставка по тем или иным причинам не состоялась. При каких условиях продавец может принять налог к вычету? Как должен действовать покупатель?
Авансовые платежи в Налоговом кодексе
Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).
В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).
Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:
- НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
- покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).
НДС к вычету: действия и сроки
Возврат аванса дает возможность продавцу принять уплаченный ранее НДС к вычету. Рассмотрим для примера вариант расторжения договора между сторонами.
Очевидно, чтобы законным путем осуществить вычет, необходимо:
- фактически расторгнуть договор, по которому произошло авансирование;
- возвратить перечисленную сумму покупателю;
- отразить возврат средств в документах.
Расторжение договора может происходить по соглашению сторон, в одностороннем порядке (если покупатель отказывается от товара, работ или услуг, продавец отказывается от поставки) либо на условиях, указанных в самом документе в момент его составления (к примеру, указаны сроки поставки, и при их нарушении договор теряет силу).
Перед тем как расторгнуть договор, целесообразно провести сверку расчетов с деловым партнером, чтобы избежать ошибок при работе с НДС. Расторжение можно оформить, составив соответствующее письмо, как правило, с приложением акта сверки, и получив ответное письменное согласие. Другой способ – составление допсоглашения к договору о его расторжении. Оба варианта с точки зрения законодательства полностью равноценны.
Возврат аванса возможен перечислением, наличными из кассы, третьему лицу (если об этом письменно заявил покупатель).
Также возврат может иметь место в счет расчетов по другим договорам с этим же покупателем. Чтобы у чиновников налоговой службы не было оснований отказать в принятии к вычету НДС, необходимо оформить этот факт письмом к покупателю, уведомлением или иным аналогичным документом и убедиться, что он получен. В уведомлении развернуто указываются данные двух договоров – проавансированного и по которому имеется задолженность по оплате; суммы, с указанием НДС. Сообщается о зачете со ссылкой на ст. 410 ГК РФ — статья позволяет произвести зачет при наличии заявления только одной стороны.
При наличии незачтенного остатка аванса указывается его сумма и способ возврата. Наиболее безопасный вариант зачета – соглашение контрагентов или двусторонний акт. Судьи, как правило, выносят в такой ситуации решение в пользу организации. В общем случае подтверждением возврата аванса будут платежные документы, например, банковское платежное поручение.
На заметку! Возврат аванса имуществом не повод для отказа в принятии НДС к вычету (пост. Пленума ВАС № 33 от 30/05/14 г. п. 23).
Право на вычет продавец может реализовать не позднее года с момента возврата аванса (ст. 172 п. 4 НК РФ), при условии что соответствующие корректировочные операции отражены в учете.
Налоговый учет: на что обратить внимание
При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.
Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).
Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).
Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).