В декларации начислено 10 миллионов рублей НДС, а вычетов набралось 9,2 миллиона. Бухгалтер видит 92% и начинает искать предел. Так появляется вопрос про «безопасную долю вычетов по НДС».
В статье разберем, как рассчитать свой показатель и что проверить, если он оказался высоким.
О понятии
Итак, безопасная доля вычетов по НДС — это ориентир для оценки налогового риска. Он показывает, какую часть начисленного налога фирма или ИП уменьшает за счет вычетов. Чем ближе результат к 100%, тем меньше НДС остается к уплате.
При этом сам термин условный. Налоговый кодекс не устанавливает процент, выше которого законный вычет пропадает. Право зависит от сделки и документов, а не от средней цифры.
Обращаясь к первоисточнику, порог закреплен в пункте 3 критериев ФНС для отбора на выездную проверку. Рисковым признаком считается доля, которая равна или выше 89% начисленного с налоговой базы НДС за 12 месяцев. Однако приказ не запрещает такой результат и не дает расчета по строкам.
Пример ситуации
Допустим, фирма купила оборудование и сырье, но еще не продала готовый товар. Входной НДС уже попал в вычеты, а налог с продаж пока мал. Поэтому доля выросла до 93%. Эта цифра не делает покупку фиктивной, но ее смысл и документы стоит объяснить.
Таким образом, слово «безопасная» не обещает отсутствие проверки. Низкий процент не скрывает ошибку, а высокий не отменяет реальную сделку.
Какая доля вычетов считается безопасной
Для своей проверки обычно берут два ориентира. Они связаны, но отвечают на разные вопросы.
| Ориентир | Период | Что означает |
|---|---|---|
| 89% | Последовательные 12 месяцев | Критерий ФНС при отборе на выездную проверку |
| Средняя доля по региону | Период последнего отчета 1-НДС | Средние данные по субъекту РФ, а не предел из НК РФ |
Причем критерий включает и ровно 89%. Следовательно, условно спокойным результатом по этому признаку считают долю ниже 89%. Впрочем, даже 88% не дает иммунитета: ФНС оценивает все риски.
Региональная средняя бывает ниже или выше федерального порога. Кроме того, она меняется. Поэтому старую таблицу нужно сверять с первоисточником.
Важно: безопасная доля не является лимитом вычетов. Если условия НК РФ выполнены, высокий процент сам по себе не требует доплаты. Не нужна лишь из-за него и уточненка.
Для бизнеса на УСН есть еще одна граница. При ставках НДС 5% и 7% обычного вычета входного налога нет. А при ставках 22% и 10% он возможен. Этот порядок ФНС пояснила в рекомендациях по НДС для УСН. Поэтому процент не дает права ставить входной налог в вычеты вопреки выбранной ставке.
Как рассчитать долю вычетов по НДС
Для проверки берут две строки раздела 3. Формула выглядит так:
Доля вычетов = строка 190 / строка 118 × 100%.
Строка 190 содержит итог вычетов раздела 3. В свою очередь, строка 118 включает начисленный и восстановленный налог. Обе строки есть в форме декларации по НДС. Состав отчета также раскрыт в материале про заполнение декларации.
Однако приказ ФНС не закрепляет эту формулу. К тому же строка 118 включает восстановленный налог. Поэтому расчет по строкам — удобная проверка, а не правило НК РФ.
Для 12 месяцев сначала складывают данные четырех кварталов подряд:
Доля за 12 месяцев = сумма строк 190 за четыре квартала / сумма строк 118 за четыре квартала × 100%.
Нельзя сложить четыре процента и поделить их на четыре. У кварталов разные суммы, а значит, и разный вес.
Если строка 118 равна нулю, процент не считают. Кроме того, отдельно изучают операции налогового агента и сделки из разделов 4-6 по ставке 0%. Одна формула может исказить их смысл.
Пример расчета безопасной доли
Пусть за квартал строка 118 равна 10 000 000 рублей, а строка 190 — 9 200 000 рублей. Тогда получим:
9 200 000 / 10 000 000 × 100% = 92%.
Итак, квартальная доля выше 89%. Но федеральный критерий смотрит 12 месяцев. Допустим, за это время строка 118 составила 40 000 000 рублей, а строка 190 — 35 000 000 рублей. Тогда:
35 000 000 / 40 000 000 × 100% = 87,5%.
В результате квартал показал 92%, а весь период — 87,5%. Это ниже федерального порога. Однако скачок внутри года все равно стоит объяснить.
Как узнать среднюю долю вычетов по региону
ФНС публикует отчет 1-НДС по России и ее субъектам. Из него и выводят среднюю долю:
- Откройте раздел статистической отчетности ФНС.
- Выберите форму 1-НДС за последний опубликованный период.
- В отчете по субъектам найдите свой регион и строки 1100 и 2100.
Расчет делают по формуле:
Средняя доля по региону = строка 2100 отчета 1-НДС / строка 1100 отчета 1-НДС × 100%.
При этом регион определяют по месту учета плательщика. К тому же данные охватывают весь субъект и не учитывают отрасль, проект или сезон.
Кстати, приказ ФНС не называет среднюю по региону порогом. Это лишь еще один ориентир. Поэтому разница требует проверки, но не доказывает занижение налога.
Почему доля вычетов может быть высокой
Иногда рост вызван ошибкой. Однако бывают и понятные для бизнеса причины:
- крупная закупка оборудования или сырья перед продажами;
- сезонный запас при временном снижении выручки;
- запуск производства, магазина или стройки;
- падение продаж после крупных покупок;
- ввоз большой партии товара;
- перенос обычных вычетов с прошлых кварталов на текущий период.
В частности, рост логичен на старте проекта: расходы уже есть, а продажи начнутся позже. Но причина должна совпадать с учетом, договорами и движением товара.
Чем грозит превышение безопасной доли
Превышение 89% повышает риск внимания. Кроме того, инспекция видит счета-фактуры из книг покупок и продаж и сверяет данные сторон.
Однако штраф или отказ не возникают сами собой. Налоговикам нужна точная причина: ошибка, разрыв в данных или сделка без документов. Такой контроль описан в статье про камеральную проверку.
Если проверка найдет расхождения, по пункту 3 статьи 88 НК РФ инспекция потребует ответ либо правки. На это дается пять рабочих дней. Причем пояснения к электронной декларации направляют электронно по формату ФНС.
Таким образом, высокий процент лучше объяснять фактами. Например, фирма может показать покупку новой линии, ее учет и план запуска.
Можно ли перенести вычет ради снижения доли
По пункту 1.1 статьи 172 НК РФ вычет с покупок можно заявить позже. Срок — три года после их учета. Следовательно, сумму можно законно оставить на будущий квартал.
Впрочем, правило действует не для любой суммы из строки 190. У авансов, налоговых агентов и возвратов свои сроки. Поэтому сначала определяют вид вычета.
Нельзя убирать правильные записи лишь ради красивого процента, если перенос не разрешен. Также опасно ждать конца трехлетнего срока: ошибка может лишить фирму вычета.
Что проверить перед сдачей декларации
Сначала стоит пересчитать долю за квартал и 12 месяцев. Затем проверяют источник роста:
- сверить строки 118 и 190 с книгами продаж и покупок;
- проверить восстановленный НДС, авансы, импорт и налоговых агентов;
- убедиться, что покупки учтены и нужны для облагаемых операций;
- сверить счета-фактуры и УПД с данными контрагентов;
- подготовить договоры, первичку и объяснение скачка;
- отдельно разобрать вычеты, срок которых близок к трем годам.
Если ошибка занизила налог, тогда подают уточненную декларацию. При верном расчете одного превышения мало. В ответ на требование фирма объясняет причину и прикладывает нужные регистры и документы.