Компания продает товар за границу и видит в Налоговом кодексе ставку 0%. На первый взгляд кажется, что НДС в такой сделке просто нет. Однако на деле «нулевая ставка НДС» означает другой налоговый режим.
При ставке 0% операция остается облагаемой НДС. Продавец считает налог по нулевой ставке. А право на вычеты и порядок подтверждения зависят от конкретной операции и налогового режима.
Ну а сегодня разберем, когда применяется нулевая ставка НДС и чем она отличается от освобождения. Кроме того, посмотрим, как подтвердить право на 0% и какие правила действуют для УСН.
О понятии
Итак, нулевая ставка НДС — это ставка в размере 0% для прямо предусмотренных законом операций. Налоговая база возникает, но сумма налога с самой реализации равна нулю.
Обращаясь к первоисточнику, перечень таких операций содержит пункт 1 статьи 164 НК РФ. В частности, туда входят экспорт товаров, отдельные международные перевозки и ряд специальных операций.
Проще говоря, ставка 0% не выводит операцию из системы НДС. Налог с ее стоимости просто считают по нулевой ставке.
Пример ситуации
Допустим, российская компания продала оборудование покупателю в Казахстане и вывезла товар. При соблюдении правил для экспорта в ЕАЭС реализация может облагаться НДС по ставке 0%. Однако компании нужно подтвердить право на такую ставку.
Когда применяется ставка 0%
Самый известный случай — экспорт. Однако пункт 1 статьи 164 НК РФ содержит и другие основания.
К распространенным случаям относятся:
- реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
- вывоз товаров из России в другое государство ЕАЭС при соблюдении правил о косвенных налогах;
- международная перевозка товаров и предусмотренные законом транспортно-экспедиционные услуги;
- международная перевозка пассажиров и багажа в установленных случаях;
- предоставление мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения при соблюдении условий НК РФ.
Кроме того, НК РФ устанавливает ставку 0% для ряда специальных операций. Они встречаются, например, в судостроении и сфере драгоценных металлов.
Важно понимать, что ставку 0% нельзя выбрать для любой сделки по желанию. Если операции нет в установленном перечне, одного сходства с экспортом или международной деятельностью недостаточно.
Чем нулевая ставка отличается от освобождения
Главное различие состоит в статусе операции. При ставке 0% реализация облагается НДС. А вот при освобождении статья 149 НК РФ выводит соответствующую операцию из налогообложения.
| Критерий | Ставка 0% | Освобождение |
|---|---|---|
| Статус операции | Облагается НДС по нулевой ставке | Не подлежит налогообложению |
| НДС с реализации | Сумма равна нулю из-за ставки 0% | Налог по освобожденной операции не начисляют |
| Входной НДС | Вычет возможен при выполнении условий главы 21 НК РФ | По общему правилу входит в стоимость связанных приобретений |
| Основная норма | Пункт 1 статьи 164 НК РФ | Статья 149 НК РФ |
В результате разница особенно заметна по вычетам. Например, при общеустановленных ставках входной НДС по нулевым операциям в предусмотренных случаях можно принять к вычету.
Фраза «без НДС» сама по себе не объясняет режим сделки. Нужно установить, применяется ставка 0%, действует освобождение либо операция вообще не образует объект налогообложения.
Как подтверждают ставку 0%
Для многих операций одной ссылки на статью 164 НК РФ мало. Право на нулевую ставку нужно подтвердить по правилам для конкретного вида реализации.
Обращаясь к порядку подтверждения, статья 165 НК РФ перечисляет документы и электронные реестры для разных операций. Единого комплекта нет. Например, экспорт товаров и международные перевозки подтверждают по разным правилам.
Например, при экспорте за пределы ЕАЭС значительную часть сведений передают через электронные реестры. При проверке инспекция может запросить документы, данные из которых вошли в реестр.
В свою очередь, для вывоза в другую страну ЕАЭС действует союзный порядок о косвенных налогах. В частности, значение имеют договор и сведения о ввозе товара и уплате налога в государстве назначения.
Кстати, сам договор с иностранным контрагентом мы отдельно разобрали в статье про внешнеторговый контракт.
Что происходит после 180 дней
Для экспортных операций важен срок 180 календарных дней. При вывозе за пределы ЕАЭС его считают с даты помещения товара под процедуру экспорта.
В свою очередь, для поставок в другую страну ЕАЭС срок тоже составляет 180 дней. Но отсчет идет по правилам союзного Протокола от даты отгрузки или передачи товара.
Пример ситуации
Предположим, компания оформила товар в процедуре экспорта. С этой даты она считает срок для подтверждения ставки. Если экспортер вовремя передаст необходимые сведения, реализацию можно отразить с НДС 0% при соблюдении остальных условий.
Если подтверждения к окончанию срока нет, по обычному экспорту применяют ставку без нулевой льготы. В 2026 году это может быть 10% или 22%.
Налоговую базу по неподтвержденному экспорту определяют на последнее число квартала, в котором истекли 180 дней. Если экспортер позже подтвердит ставку 0%, ранее исчисленный налог можно учесть по специальным правилам главы 21 НК РФ.
Впрочем, срок 180 дней действует не для каждой нулевой операции. У гостиничных услуг и других специальных оснований свои условия.
Что происходит с входным НДС
Если налогоплательщик применяет общеустановленные ставки, он может заявлять вычеты по приобретениям для нулевых операций. Конечно, для этого нужно выполнить требования главы 21 НК РФ.
В частности, право на вычеты закрепляет статья 171 НК РФ. Для отдельных операций со ставкой 0% действуют специальные правила о моменте вычета. Такой порядок, например, предусмотрен для экспорта сырьевых товаров.
Например, компания закупает материалы с НДС и использует их для экспортной продукции. Нулевая ставка по продаже сама по себе не лишает компанию вычета.
А вот при освобожденных операциях подход другой. По общему правилу статья 170 НК РФ требует включать связанный входной НДС в стоимость приобретений.
Ставка 0% может привести к возмещению НДС, если допустимые вычеты превышают начисленный налог. Но нулевая ставка сама по себе не гарантирует возврат. Инспекция проверит право и на ставку, и на вычеты.
Нулевая ставка у плательщиков УСН
С 2026 года плательщикам УСН важно учитывать выбранный вариант работы с НДС. Если плательщики УСН работают по общеустановленным ставкам, они могут использовать 22%, 10% и 0%. Кроме того, при соблюдении условий им доступны вычеты.
Если организация или ИП выбрали специальные ставки 5% или 7%, возможности уже. Нулевую ставку можно применять только по ограниченному перечню операций из пункта 9 статьи 164 НК РФ.
К ним, в частности, относятся:
- экспорт товаров, в том числе в государства ЕАЭС;
- международные перевозки товаров;
- предусмотренные законом транспортно-экспедиционные услуги;
- отдельные операции с дипломатическими представительствами и международными организациями.
Однако плательщики УСН со ставками 5% или 7% не получают вычет входного НДС по таким нулевым операциям.
То есть, одинаковая ставка 0% может давать разный результат для вычетов. Сначала нужно определить, использует налогоплательщик общеустановленные ставки или специальные ставки 5% и 7%.
Можно ли отказаться от нулевой ставки
Для некоторых операций НК РФ разрешает отказаться от ставки 0%. В частности, такое право есть при экспорте товаров и для ряда услуг международной перевозки.
Порядок выглядит так:
- Подать заявление не позднее первого числа налогового периода, с которого планируется отказ.
- Применять выбранный порядок не менее 12 месяцев.
- Распространить отказ на все охватываемые им операции, а не на отдельного покупателя.
Кроме того, ставку нельзя менять только в зависимости от личности покупателя.
Отказ от ставки 0% предусмотрен не для всех нулевых операций. Поэтому сначала нужно проверить, входит ли сделка в перечень пункта 7 статьи 164 НК РФ.
В итоге нулевая ставка НДС — это полноценная ставка налога, а не отсутствие НДС. Для ее применения нужно найти основание в статье 164, проверить подтверждение и определить правила вычетов для своего режима.