Поставщик прислал счет на 122 000 рублей. Из них 22 000 рублей занимает налог. Для покупателя эта сумма становится «входным НДС». Однако сам факт покупки еще не дает права сразу вычесть налог.
Сегодня же рассмотрим, откуда берется входной НДС. Кроме того, выясним, когда он уменьшает платеж в бюджет. Также разберем случаи, когда налог входит в стоимость покупки.
О понятии
Итак, входной НДС — это налог в цене покупки. Его предъявляет продавец товаров, работ, услуг или прав. К этой сумме также относят НДС, уплаченный при ввозе товара. Само название показывает ее путь: налог «входит» в компанию вместе с покупкой.
В Налоговом кодексе нет отдельного определения этого выражения. На практике им называют налог по приобретениям, который при соблюдении условий может стать вычетом.
Обращаясь к первоисточнику, право уменьшить начисленный налог закреплено в статье 171 НК РФ. Норма не определяет термин «входной НДС». Однако она называет суммы, которые можно принять к вычету. В частности, это налог от поставщика и НДС, уплаченный при ввозе.
Пример ситуации
Компания купила материалы за 122 000 рублей. В цену вошел НДС 22 000 рублей. Затем из сырья сделали товар и продали его за 244 000 рублей. В этой сумме налог составил 44 000 рублей. Если условия вычета выполнены, в бюджет пойдет 22 000 рублей: 44 000 — 22 000.
Таким образом, входной налог не равен обычной скидке. Также его не возвращают при каждой покупке. Сначала сумма уменьшает НДС с продаж. Если же вычеты окажутся больше начислений, разницу можно заявить к возмещению.
Чем входной НДС отличается от исходящего
В учете рядом встречаются две суммы. Они связаны с одной цепочкой продаж, но возникают на разных сторонах сделки.
| Критерий | Входной НДС | Исходящий НДС |
|---|---|---|
| Когда возникает | При покупке или ввозе | При продаже или получении аванса |
| Где указан | В документах поставщика либо на ввоз | В документах продавца покупателю |
| Роль в расчете | Может уменьшить налог | Увеличивает начисленный налог |
| Отражение | В книге покупок и разделе 8 декларации | В книге продаж и разделе 9 декларации |
Поэтому компания может получить от покупателя 44 000 рублей налога. Но в бюджет не всегда уходит вся сумма. Сначала фирма вычитает допустимый входной НДС.
Как рассчитать входной НДС
Если в договоре дана цена без налога, НДС находят так: цена без НДС × ставка. Например, товар стоит 100 000 рублей без налога. При ставке 22% НДС равен 22 000 рублей. Итого поставщику нужно заплатить 122 000 рублей.
Когда известна цена с налогом, берут расчетную ставку. Для общей ставки формула такая: цена с НДС × 22 / 122. Значит, из 122 000 рублей снова получится 22 000 рублей.
Для ставки 10% используют 10 / 110. В свою очередь, для специальных ставок на УСН применяют 5 / 105 или 7 / 107. Быстро проверить сумму можно через калькулятор НДС.
Важно: расчет показывает сумму налога в цене. Но он еще не подтверждает вычет. Для вычета нужны документы и принятие покупки к учету. Кроме того, покупка должна быть связана с нужными операциями.
Условия вычета входного НДС
По общему правилу компания или ИП проверяет сразу несколько условий:
- покупатель является плательщиком НДС и вправе применять вычеты;
- товары, работы, услуги или права нужны для облагаемых НДС операций;
- покупка принята к учету и подтверждена первичными документами;
- есть верно оформленный счет-фактура, УПД со статусом 1 или иной допустимый документ;
- при ввозе налог уплачен и есть подтверждающие документы.
Такой порядок следует из статьи 172 НК РФ. При обычной покупке платить поставщику до вычета, как правило, не нужно. Однако для аванса, импорта и ряда особых случаев есть свои условия.
Счет-фактура служит основанием для вычета. Поэтому стоит проверить стороны и название покупки. Также важны стоимость, ставка и сумма налога. При этом мелкая ошибка не всегда лишает вычета. По статье 169 НК РФ инспекция должна понять все ключевые данные. Если это возможно, неточность сама по себе не ведет к отказу.
Кстати, актуальный бланк и пояснения есть на странице про счет-фактуру.
Когда входной НДС нельзя принять к вычету
Не вся сумма от поставщика становится вычетом. В частности, право обычно отсутствует, если:
- покупатель не является плательщиком НДС или пользуется освобождением;
- покупка относится только к необлагаемым операциям;
- плательщик УСН применяет специальные ставки 5% или 7%;
- товар не принят к учету либо нет нужных документов;
- расход не связан с деятельностью компании.
В таких случаях налог учитывают по правилам статьи 170 НК РФ. Например, он может войти в стоимость покупки. Однако порядок зависит от причины отказа и налогового режима.
Кстати: с 2026 года часть плательщиков УСН обязана исчислять НДС. Они могут выбрать общие ставки 22%, 10% и 0% с вычетами. Другой вариант — ставки 5% и 7% без обычных вычетов. Этот выбор и пороги дохода ФНС поясняет в разделе об НДС при УСН.
При этом запрет действует для самого упрощенца со ставкой 5% или 7%. Его покупатель вправе вычесть налог из счета-фактуры в общем порядке, если выполнены все условия.
Само наличие счета-фактуры еще не меняет режим покупателя. Например, освобожденная фирма не получает вычет лишь потому, что поставщик выделил налог в документах.
Как вести раздельный учет входного НДС
Иногда одна компания проводит и облагаемые, и освобожденные от налога операции. Тогда входной НДС надо разделить.
- Налог по покупкам только для облагаемых операций принимают к вычету.
- НДС по покупкам только для необлагаемых операций включают в их стоимость.
- Налог по общим расходам распределяют в установленной пропорции.
Пропорцию считают по стоимости отгрузок за квартал. При этом метод закрепляют в учетной политике. Подробный порядок и пример есть в материале про раздельный учет НДС.
Если расходы на необлагаемые операции не выше 5% всех расходов за квартал, действует послабление. Тогда общий входной НДС можно вычесть целиком. Но налог по покупкам только для необлагаемой деятельности вычетом не становится.
Важно: без раздельного учета НДС по общим покупкам нельзя принять к вычету. Более того, эту сумму нельзя включить в расходы по налогу на прибыль или НДФЛ.
В каком периоде заявить вычет
Обычно право появляется в квартале, когда выполнены все условия. Иногда счет-фактура приходит уже после его конца. Если документ получен до срока сдачи декларации, вычет можно заявить за квартал учета покупки.
Кроме того, вычет по товарам, работам, услугам и правам можно перенести. Общий срок — три года после учета покупки. Однако это правило действует не для каждого вида вычета. Например, для возврата товара или аванса есть иные сроки.
Чтобы заявить сумму, покупатель вносит документ в книгу покупок. Затем данные попадают в раздел 8 декларации по НДС. Если входной налог больше исходящего, возникает НДС к возмещению. То есть отрицательного налога к уплате не будет. Такая сумма проходит камеральную проверку. Подробнее порядок описан в статье про возмещение НДС.
Как входной НДС отражают в учете
В бухучете налог по покупкам обычно собирают на счете 19. Основные записи выглядят так:
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС по документам поставщика;
- Дт 68 Кт 19 — налог принят к вычету;
- Дт 20, 26, 41 или другой счет Кт 19 — НДС включен в стоимость или расходы, когда вычета нет.
Нужный счет затрат зависит от самой покупки. Разбор проводок и примеры собраны на странице про счет 19.
Когда входной НДС восстанавливают
Иногда вычет был законным, но позже обстоятельства изменились. Тогда сумму полностью или частично возвращают в расчет налога. Это называют восстановлением НДС.
Так происходит, например:
- при переходе на освобождение от НДС или специальные ставки УСН 5% и 7%;
- при передаче имущества в уставный капитал;
- при дальнейшем использовании покупки в необлагаемых операциях;
- при уменьшении цены или количества по корректировочному счету-фактуре;
- при зачете аванса после получения товаров, работ или услуг.
Восстановленный налог увеличивает платеж за нужный квартал. Поэтому по крупной покупке важно следить не только за первым вычетом. Значение имеет и дальнейшая судьба актива.