Основные средства, числящиеся на балансе компании, со временем утрачивают свои первоначальные полезные качества. В связи с износом им необходим ремонт, а в связи с появлением на рынке новых технологий – реконструкция и модернизация. На что главным образом обратить внимание при отражении модернизации в учете?
Вопрос: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) — производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?
Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 273 600 руб. (в том числе НДС 45 600 руб.).
По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Для целей налогового учета оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен организацией равным 72 месяцам. На момент завершения работ оставшийся срок полезного использования объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость — 432 000 руб.
Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить срок полезного использования объекта ОС на 12 месяцев.
Посмотреть ответ
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на модернизацию включается в стоимость основного средства (ПБУ 6/01 п. 14). Вложения в модернизацию ОС стекаются на сч. 08, как правило, с открытием соответствующего субсчета. На сч. 01, с которым впоследствии корреспондирует сч. 08, также может открываться субсчет «Модернизация ОС», однако достаточно часто затраты учитывают непосредственно в стоимости модернизированного ОС. Выделяют суммы на субсчете, как правило, если число ОС и масштабы модернизационных работ достаточно велики.
Вопрос: Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020?
Посмотреть ответ
Стандартно счета корреспондируют здесь так:
- Дт 08 Кт 10, 23, 60 и др. – списание на модернизацию ТМЦ, услуг вспомогательных производств, работ (услуг) сторонних организаций.
- Дт 01 Кт 08 – увеличена стоимость ОС на затраты по модернизации.
Бухгалтеру необходимо помнить: проценты по займу, если средства брались под модернизацию ОС, включаются в затраты и увеличивают балансовую стоимость модернизированного объекта. Такова позиция Минфина.
Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств в налоговом учете?
Если используются субсчета, при передаче на модернизацию делается внутреннее перемещение
Дт 01/субсчет «ОС на модернизации» Кт 01/субсчет «ОС в эксплуатации». Аналогично счету 01 в проводках может участвовать счет 03, когда речь идет о модернизации объекта ОС, предоставляемого во временное владение или пользование за плату, используемого для получения дохода. Пример: строение, которое предназначено исключительно для сдачи в аренду.
Модернизация оформляется такими документами:
- график работ;
- смета затрат;
- наряды, договоры на выполнение работ, услуг (в зависимости от того, как они выполнялись – своими силами или с привлечением сторонних фирм);
- акты выполнения работ;
- накладные и пр.
Как арендатору учесть расходы на модернизацию арендованных основных средств?
Материалы отпускаются по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Увеличение стоимости ОС в результате модернизации отражают в инвентарной карточке учета основного средства.
Кстати говоря! Модернизация и реконструкция – термины по смыслу схожие, но не идентичные. Модернизация всегда связывается с работами, ведущими к изменениям технологического, служебного назначения ОС. Объект ОС преобразуется в более современный, более мощный, обладающий улучшенными качествами. Реконструкция – это переустройство ОС с целью повышения технико-экономических показателей производства продукции: изменения ассортимента, улучшения качества, увеличения объема производства. Эти нюансы следуют из ст. 257-2 НК РФ. Ремонт же направлен на восстановление изношенных ОС, он с кардинальными улучшениями объектов напрямую не связан.
Налоговый учет. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете
Прежде всего обратим внимание на следующее. В документах необходимо четко разграничивать и обосновывать характер работ: ремонт, модернизация и реконструкция. Причина: расходы на ремонт уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 260-1, ст. 272-2,5 НК РФ). Расходы на модернизацию и реконструкцию включаются в стоимость ОС и переходят на затраты через амортизацию (ст. 257-2, 258 НК РФ).
В налоговом учете, аналогично бухгалтерскому, есть правило: если работы, по решению руководства, длятся более года, амортизацию начислять прекращают (ПБУ 6/01 п. 23, НК РФ ст. 256-3). Предполагается, что основное средство в этот период не используется для получения дохода. Срок менее 12 месяцев – амортизацию нужно продолжать начислять.
НК РФ говорит, что амортизация прекращается с первого числа следующего месяца, после того как объект ОС из перечня амортизируемого имущества был исключен (ст. 259.1-6, 259.2-8 НК РФ), т.е. месяца, когда объект был передан на модернизацию. Решение о продолжительности, как мы и говорили ранее, принимает руководство.
В бухгалтерском учете такого строгого правила нет – можно прекращать амортизировать уже в месяце начала работ. Возобновлять начисления закон позволяет с 1 числа месяца окончания работ.
В целях сближения двух видов учета рекомендуется установить в учетной политике в целях БУ срок вывода из амортизируемого имущества и затем — возобновления начисления амортизации единообразно – по нормам НК РФ. В этом случае начислять амортизацию вновь придется с первого числа месяца, следующего после окончания работ.
Оптимально установить один и тот же метод исчисления амортизации по двум видам учета — линейный, сравнять сроки полезного использования объекта. Такими действиями можно минимизировать ошибки в учете и последующем расчете амортизации, после завершения модернизации.
Модернизированное основное средство приобретает новые качества и мощность, поэтому срок полезного использования его можно законно увеличивать, однако это не является обязанностью. НК РФ ограничивает эту процедуру номенклатурной группой, к которой принадлежит объект, а в бухгалтерском учете таких ограничений нет. Если стоит цель сближения учетных данных, берутся за основу нормы НК РФ (НК РФ, ст. 258-1 абз.2, ПБУ 6/01, п. 20).
Пример. Приобретенный объект ОС имеет первоначальную стоимость 1200000 руб. Его номенклатурная группа — 4, использовать предполагается в течение 5 лет (60 месяцев). Месячная норма амортизации 1/60*100 = 1,6667%. Объект эксплуатировался 2 года (24 месяца), после чего его модернизировали. Сроки проведения модернизации установлены — 1 год. Начисленная амортизация за время эксплуатации 1200000/60*24 = 480000 руб. (или 240000 руб. в год).
Остаточная стоимость на момент модернизации 1200000 – 480000 = 720000 руб. Амортизация во время работ не начислялась.
Сумма модернизации составила 80000 руб. Новая стоимость ОС: 720000 + 80000= 800000 руб. Срок полезного использования решено было после модернизации не менять, следовательно, и норма амортизации не изменилась. Амортизация после модернизации: 800000 * 1,6667% = 13333,60 руб.
Если модернизируется объект, полностью самортизированный, с нулевой первоначальной стоимостью, амортизация начинает начисляться на новую сумму, образованную затратами по модернизации: 80000*1,6667% = 1333,36 руб. в месяц, 1333,36*12 = 16000,32 руб. в год.
НДС. Если модернизация проводится своими силами (хозспособом), Минфин предлагает начислять на такие суммы НДС (письмо №04-03-11/91 от 05/11/03), если только у организации нет освобождения по налогу.
Проводки:
- Дт 08 Кт 68;
- Дт 19 Кт 08 – начислен и отражен НДС по работам хозспособом;
- Дт 68 Кт 19 – предъявлен к вычету НДС после принятия обновленного объекта к учету.