Любой предприниматель вкладывает в свое дело финансовые средства для его организации, управления, материального обеспечения. Важно, чтобы эти затраты окупились, то есть приносили ожидаемый эффект. Одна из форм таких инвестиций – капитальные затраты.
Рассмотрим, какие виды капитальных вложений применяются в предпринимательстве, каким образом их учитывать и рассчитывать их эффективность.
Капитальные затраты в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Какие затраты называются капитальными
Управляя своим предприятием, владелец вкладывает средства в воспроизводство основных фондов. Приобретая или обновляя фонды, предприниматель осуществляет капитальные затраты (расходы, вложения).
Иными словами, капитальные затраты – это выраженный в финансовой форме прирост основных активов.
Их главное назначение – непосредственно способствовать увеличению финансового результата организации путем получения максимальной выгоды от каждого конкретно взятого актива.
Вопрос: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?
Посмотреть ответ
При оформлении отчетности по международному финансовому стандарту (МСФО) капитальные затраты именуются CAPEX (аббревиатура от английских слов «capital expenditure» – капитальные расходы). Они относятся к вложениям в необоротные активы:
- их покупке;
- оформлению на них кредита;
- взятия в аренду, лизинг и т.п.;
- ремонту;
- модернизации;
- замене;
- увеличению фондов.
Все капитальные затраты в конечном итоге работают на финансовый результат предприятия – баланс на финал учетного периода, позволяющий определить чистую прибыль.
Как учитывать расходы на текущий и капитальный ремонт арендованного имущества?
Для учета капитальных трат в бухгалтерском балансе предусмотрена отдельная графа для каждого актива, где в конце периода учета отображаются соответствующие данные.
ВАЖНО! Средства на эти затраты могут быть взяты или из внешних источников, или из чистой прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов. Капиталовложения – это всегда привлечение реальных средств, не находящихся в обороте.
Законодательно капитальные инвестиции регламентированы:
- Федеральным законом № 39 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 года;
- Международным стандартом (МСФО, IAS) 16 «Основные средства»;
- МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Виды капитальных затрат
Несмотря на то что цель капитальных затрат – обеспечения работы предприятия, их можно условно разделить на две группы:
- на приобретение основных средств;
- на содержание основных средств.
Капиталовложения в приобретение ОС
Если изначально в арсенале предпринимателя отсутствовало то или иное основное средство, он затратил средства и приобрел его законным образом (создал, построил, купил, взял в аренду, в кредит и т.п.), значит, осуществлено капитальное вложение средств – инвестиция. К таким вложениям денег могут быть отнесены такие операции с активами:
- строительство и оснащение новых сооружений, зданий, предприятий, объектов недвижимости;
- создание активов, как материальных, так и объектов интеллектуальной собственности;
- расширение материальной и нематериальной базы организации;
- приобретение целостных активов «с нуля», например, фирмы, патента, торговой марки и т.п.
Капиталовложения в содержание ОС
Актив должен функционировать, принося прибыль, и амортизироваться в результате использования. Для того чтобы поддерживать его работоспособность, нужно до истечения срока полезного использования вкладывать в него определенные средства:
- на обслуживание;
- на ремонт;
- на модернизацию;
- на тестирование и проверку;
- на техническое перевооружение;
- на проектно-изыскательские работы.
Что входит в состав КЗ
Капитальными затратами считаются не только средства, потраченные непосредственно на создание и обслуживание актива, но и сопутствующие им, такие как:
- затраты на подготовку площадки для строительства;
- цена доставки, погрузки-разгрузки материалов, оборудования, инвентаря и т.д.;
- средства на монтаж оборудования и конструкций;
- стоимость профессиональных консультаций;
- трудовые вознаграждения за все эти виды работ.
Учет капитальных инвестиций
Средства, затраченные на сохранение или реконструкцию запланированных финансовых выгод, нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся, то есть в текущем.
Как отразить в учете затраты на капитальный ремонт объекта основных средств (ОС), если в налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на ремонт?
Необходимо постоянно контролировать объем капиталовложений, их источники и эффективность (окупаемость). Для этого применяется фиксация и исчисление таких показателей:
- первичная стоимость ОС, которые уже имелись у предпринимателя;
- суммы их амортизации (по плану);
- объемы неистраченных амортизационных отчислений за предыдущие периоды (показатель отображается на начало текущего периода);
- сумма затрат на планируемую замену или списание (выбытие, продажу) ОС в текущем году;
- примерная сумма амортизации на свежеприобретенные активы;
- остаточная стоимость основных средств;
- амортизация на финальную дату отчетного периода.
ВНИМАНИЕ! Расчет капитальных вложений происходит с помощью календарного планирования, где заложена стратегия инвестирования для максимальной прибыльности. На основании этого планирования можно составить заявку на бюджет будущих капитальных затрат.
Расчет эффективности капитальных вложений
Эффективность капитальных затрат – это их окупаемость, то есть целесообразность этих затрат в следующем периоде, соответствие принятым нормативам. В каких единицах можно измерить эффективность капитальных инвестиций?
- Денежная оценка – сумма дополнительной прибыли, средства, полученные за товары, услуги, работы.
- Оценка по текущим параметрам – зависит от сферы применения капиталовложений (это могут быть возросшие объемы мощности, увеличившаяся пропускная способность, количество произведенной продукции и пр.).
- Оценка по относительным параметрам, то есть факторам, установленным самой организацией (например, повышение общего достатка работников, улучшение мотивации и т.п.)
- В конкретных параметрах актива (например, площадь построенного здания, количество станков в модернизированном цеху и т.п.).
Показатели сравниваются с соответствующими параметрами минувших лет и/или запланированными цифрами.
Методы расчета капиталовложений
От правильности этого расчета зависит принятие решения об инвестициях – ведь никто не даст или не потратит деньги на то, что впоследствии явно не окупится и не принесет прибыли как предприятию, так и самому вкладчику.
Эффективность вложений капитала определяется двумя видами коэффициентов:
- общий – зависимость планируемых итогов от расходов на их достижение;
- сравнительный – зависимость от коэффициентов прошлых периодов или нормативных параметров (эффективный показатель должен превышать или хотя бы равняться предыдущим).
Формулы расчета коэффициента эффективности капиталовложений
Коэффициент эффективности показывает, сколько прибыли в конце периода принес каждый вложенный рубль (конкретно по каждому активу). Его можно рассчитать по формуле:
КЭ = П / Квл., где:
- КЭ – коэффициент эффективности вложений;
- П – годовая прибыль;
- Квл. – количество капиталовложений за данный период.
Для производственных отраслей эта формула несколько видоизменяется:
КЭ = (Ц – С) / Квл., где:
- Ц – цена товара, производимого в течение года;
- С – его себестоимость.
В торговле коэффициент эффективности вложений определяется с помощью учета надбавок и издержек:
КЭ = (Н – И) / Квл., где:
- Н – объемы торговых надбавок;
- И – издержки по обороту.
В зарубежных исследованиях в этих расчетах дополнительно учитывается амортизация:
КЭ = П / (Квл. + А).
Кроме коэффициента эффективности, обязательно нужно брать в расчет срок окупаемости вложений. Он исчисляется производной формулой (в каждой сфере от своей изначальной формулы):
Токуп. = Квл. / П.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для кредитных организаций (банков) капитальные затраты имеют другой экономический смысл, потому что для них внеоборотные активы имеют несоизмеримо меньшее значение, чем для предприятий.