Некоторые фирмы используют часть товаров в качестве образцов. Образцы представляют собой демонстрационные модели, которые бесплатно предлагаются потребителю или контрагенту для оценки потребительских качеств продукции. Подлежат учету.
Как учитывать товары, приобретенные в качестве образцов?
Учет образцов, переданных поставщиками
Образцы, как правило, направляются торговым фирмам поставщиками. Они бесплатны, а потому в накладной прописывается нулевая стоимость. Однако в бухучете изделия фиксируются по рыночной цене.
ВАЖНО! В налоговом учете при поступлении образцов образуется внереализационный доход в объеме рыночной цены. Формирование внереализационного дохода обусловлено статьей 250 НК РФ.
Учет поступления образцов
При поступлении образцов используется эта бухгалтерская проводка: ДТ41 КТ98. На данном счете фиксируется рыночная стоимость образца.
Как передать образцы товаров для тестирования?
Если в накладной прописана цена больше нуля, проводки будут такими же, что и при передаче в фирму любой другой продукции:
- ДТ41, субсчет «Образцы» КТ60. Фиксирование покупной стоимости образца.
- ДТ19 КТ60. Фиксация «входного» НДС.
В большинстве случаев используется первая приведенная проводка. Учет также будет зависеть от дальнейших действий с образцом: его реализация или ее отсутствие.
Как квалифицировать образцы товаров в целях налогового учета?
Образцы не будут продаваться
Поставщик может прописать в договоре условие о том, что образцы нельзя реализовывать. В этом случае они необходимы для демонстрации (к примеру, на выставках) или для передачи потребителям на безвозмездной основе. В данной ситуации активы нужно учитывать в качестве материалов. Используются эти проводки:
- ДТ10 КТ41, субсчет «Образцы». Прописывается стоимость материалов.
- ДТ44 КТ10. Проводка используется при демонстрации образцов. Предполагает списание их стоимости.
Каждая проводка должна подтверждаться данными из первичных документов. Примером такого документа является накладная, в которой указывается стоимость образца.
Налоговый учет
В рамках учета по налогам стоимость рассматриваемых активов может быть отнесена к ненормируемым тратам на рекламу на основании п. 4 статьи 264 НК РФ. Если фирма использует «упрощенку», стоимость активов также списывается в траты на рекламу. Однако подобное списание может быть выполнено только тогда, когда в накладной указана стоимость образца больше нуля. Если стоимость нулевая, списывать стоимость в расходы нельзя. Если образцы передаются потребителям на безвозмездной основе, стоимость активов не будет сокращать прибыль, облагаемую налогами.
Допустимым является списание стоимости образцов на рекламные издержки. Однако этот вариант считается рискованным, так как передача демонстрационных моделей ограниченному числу лиц рекламой не считается. Следовательно, подобные траты на рекламу могут признаваться необоснованными, о чем говорится в письме Минфина от 15 декабря 2010 года. Если будет выполняться проверка, подобные рекламные расходы аннулируются. Фирма может быть оштрафована. То есть существует два варианта списания: безопасный и рискованный. Рассмотрим проводки, используемые в рамках безопасного метода:
- ДТ91, субсчет «Траты, не подлежащие учету для обложения» КТ10. Списание стоимости изделий, бесплатно переданных потребителю.
- ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ99 КТ68. Отображение постоянного обязательства по налогам.
Подобный способ учета не вызовет вопросы со стороны контролирующих органов.
Учет образцов, подлежащих продаже
Часто поставщик не ставит запрет на реализацию переданных объектов. В этом случае, как правило, изделия сначала демонстрируются, а потом продаются по сниженной стоимости. Продаваемые образцы учитываются в качестве или продукции, или основных средств. Некоторые изделия нужно подготавливать к реализации. В частности, осуществляется монтаж, сборка. Если подготовки не требуется, образцы фиксируются на счете 41. Перед реализацией объекты переводятся на субсчет «Продукция для продажи».
Если подготовка нужна, изделия рекомендуется учитывать по ДТ счета 01. Связано это с тем, что данный метод учета упрощает учет затрат на монтажные и сборочные работы. Эти расходы входят в первоначальную стоимость. Кроме того, образцы, требующие сборки, обычно сложные и громоздкие. Поэтому изделия могут, кроме демонстрации, решать другие задачи. Поэтому учет в составе основных средств является наиболее разумным.
Учет изделий, подлежащих возврату поставщику
Иногда поставщик обязывает фирму вернуть предоставленные образцы. Такая временная эксплуатация может классифицироваться как ответственное хранение. То есть фирма не может принять изделия на баланс. Поэтому они фиксируются на забалансовом счете 002.
ВАЖНО! При получении или возврате изделий налоги не начисляются.
Учет выставочных образцов
Образцы, как правило, используются при проведении выставок. Рассмотрим все проводки, которые применяются при выставлении изделий на выставках:
- ДТ41-5 КТ41-1. Передача продукции для демонстрации на выставке. Первичный документ (далее — ПД): накладная.
- ДТ41-1 КТ41-5. Передача образцов в складское помещение после окончания выставки. ПД: накладная.
- ДТ91-2 КТ14. Формирование резерва под уменьшение стоимости демонстрационной модели. ПД: отчет об оценке продукции, распоряжение о снижении стоимости, справка-расчет.
- ДТ62 КТ90-1. Признание выручки от продажи. ПД: товарная накладная.
- ДТ90-3 КТ68. Начисление НДС при продаже. ПД: счет-фактура.
- ДТ90-2 КТ41-1. Списание фактической стоимости. Основание: бухгалтерская справка.
- ДТ14 КТ91-1. Восстановление резерва под уменьшение стоимости. Основание: справка-расчет.
Продажа образцов – наиболее разумное решение, так как это позволяет сократить расходы фирмы.
Что будет при порче образца?
Образцы в процессе демонстрации могут быть повреждены. То есть возникают ненормированные товарные потери. Их фактическое наличие нужно подтвердить. Подтверждаются потери этими первичными документами:
- Актом о порче, составленным по форме ТОРГ-15.
- Актом о списании, составленным по форме ТОРГ-16.
Необходимость наличия документов обусловлена Постановлением Госкомстата №132. Для формирования актов нужно созвать комиссию.
Налог на прибыль
Если образцы передаются фирме бесплатно и не предполагается их возвращение, они считаются переданными безвозмездно на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. Изделия признаются имуществом фирмы на основании статьи 38 НК РФ, статьи 128 ГК РФ. Компании нужно признать внереализационный доход. Признание необходимо для налогообложения.
Оценка доходов выполняется на основании рыночных цен. Стоимость не может быть меньше трат на производство или покупку образцов. Данные о стоимости образца подтверждается с помощью этих документов:
- Заключение лица, проводящего оценку.
- Прайс-лист фирмы, продающей аналогичную продукцию.
- Информация из СМИ.
- Договор между поставщиком и продавцом.
Датой получения дохода считается дата, в которую в акте поставлена подпись обоих участников.
НДС
Безвозмездная передача образцов признается объектом обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. То есть фирма должна начислять НДС, создавать счет-фактуру. НДС фиксируется в книге продаж. Налоговый вычет применять нельзя, так как образцы передаются на безвозмездной основе.