Цена на товары и услуги может определяться различными способами. Один из этих способов – трансфертное ценообразование (ТЦ). Рассмотрим все его особенности.
Как происходит сопоставление трансфертных цен с рыночными?
Что собой представляет трансфертное ценообразование?
Трансфертное ценообразование – это установление стоимости на основании внутрифирменных цен. Они могут отличаться от рыночных. Главное преимущество этого способа – максимальное уменьшение налогов компании. Суть его заключается в том, что происходит трансфер общей прибыли в пользу фирм, располагающихся в странах с минимальной налоговой нагрузкой. Установление трансфертных цен отличается следующими преимуществами:
- Распределением сфер влияния между разными филиалами компаниями.
- Выводом средств, заработанных дочерними фирмами, из государств с ограничениями на вывод капитала.
- Захватом большей части рынка посредством искусственного уменьшения стоимости продукции.
Трансфертное ценообразование актуально не только для крупных холдингов, но и представителей малого и среднего бизнеса. Уменьшение налогообложения и, как следствие, увеличение прибыли достигается совершенно законными путями. Конечная стоимость образуется на основании субъективных свойств объекта.
Как контролируют трансфертное ценообразование налоговые органы?
Регулирование трансфертных цен
Первые законы, касающиеся трансфертного ценообразования, были приняты в США более полувека назад. В 90-х годах появились соответствующие международные нормы. В России законы были приняты только в 2012 году. Трансфертное ценообразование регулируется главой 6.1 НК РФ, а также статьями 20 и 40 НК РФ. В нормативных актах перечислены ситуации, при которых налоговые службы имеют право проверять установленные компанией цены. Рассмотрим цели регулирования ценообразования:
- Создание препятствий по искусственному занижению прибыли, получаемой компанией.
- Исключение преград для фирм, которые являются добросовестными налогоплательщиками.
Законы РФ основаны на международном опыте. В частности, действует важный принцип: сравнение стоимости, установленной взаимозависимыми фирмами, с ценами, которые были бы сформированы независимыми компаниями.
Как применяется метод распределения прибыли в трансфертном ценообразовании?
В каком случае трансфертное ценообразование будет контролироваться?
Дополнительный контроль вводится относительно сделок, отличающихся следующими характеристиками:
- Операции между сторонами, которые зависят друг от друга (в том числе с участием сторонника).
- Операции между российскими фирмами и представительствами других стран.
- Сделки, совершаемые на внешнем рынке с биржевой продукцией (к ней относятся, к примеру, металлы). Дополнительная проверка осуществляется только тогда, когда годовая выручка фирмы превышает 60 млн рублей.
- Один из контрагентов находится в зоне со льготным налогообложением.
- Для одного из контрагентов действует налоговая ставка 0%.
- Сделка осуществляется с участием субъекта, который добывает природные ресурсы и перечисляет средства в казну НДПИ.
- Операции между сестринскими фирмами, если доля их участия в головной фирме равна 25% и более.
- Сделки между субъектом и его гендиректором.
- Операции между предприятиями, гендиректор в которых – это один и тот же человек.
Могут существовать и другие основания для проверок. Однако все они должны подтверждаться законом. Контроль осуществляется только тогда, когда сумма сделки превышает определенный уровень. Как правило, это 60-100 млн рублей.
В каких случаях контроля не будет?
Перечень сделок, в отношении которых не выполняется дополнительный контроль, определен статьей 104.4 НК РФ:
- Операции, выполненные представителями консолидированной группы, которые соответствуют законам РФ.
- Сделки, совершаемые между лицами с юридическими адресами в рамках одного региона.
- Операции между предприятиями, у которых нет обособленных подразделений в иных субъектах страны или других государствах.
- Операции между сторонами, которые уплачивают налог в бюджет одного и того же региона.
- У одной из сторон отсутствуют убытки за предыдущий период, которые сокращают налоговую нагрузку.
- Ни один из участников не перешел на специальный режим налогообложения.
Нормативными актами предполагается, что стоимость сделок между независимыми фирмами является априори рыночной.
Кто является взаимосвязанными лицами в рамках трансфертного ценообразования?
ТЦ предполагает расчет стоимости на основании цен, установленных между взаимозависимыми лицами. Но что понимается под взаимозависимыми лицами? Это компании, которые могут воздействовать на финансовые показатели друг друга. На такие фирмы обращается особый контроль со стороны налоговых органов, так как они имеют возможности для снижения фискальной нагрузки и выведения прибыли из-под обложения налогами.
Взаимосвязанные лица могут воздействовать на следующие показатели друг друга:
- Стоимость сделок.
- Размеры дохода и прибыли.
- Иные экономические параметры.
Взаимосвязанность лиц определяется по следующим принципам:
- Прямое или косвенное участие ФЛ или ЮЛ в капитале компании, составляющее не меньше 25%.
- Родственная связь между ФЛ.
- Наличие должностной подчиненности.
Если присутствуют прочие признаки взаимосвязанности, налоговый органы вправе обратиться в суд и установить их. Признаки могут быть признаны компаниями в добровольном порядке.
Обязанности участников трансфертного ценообразования
На компании, формирующие трансфертные цены, возлагаются следующие обязанности:
- Ежегодное направление в ФНС о сделках, подлежащих дополнительному контролю. Уведомление нужно направить до 20 мая следующего периода.
- По запросу налоговых органов компания должна предоставить все документы по совершаемой сделке.
Компанию могут в любой момент проверить на предмет объективности ценообразования.
Методы трансфертного ценообразования
Перечень методов ТЦ и рекомендации к выбору конкретного способа содержатся в главе 14.3 НК РФ.
Метод сопоставимых рыночных цен
Метод сопоставимых рыночных цен считается приоритетным. То есть он может использоваться во всех случаях, исключая ситуации с наличием законных ограничений. Суть его состоит в установлении стоимости на основании цен на аналогичные объекты. Актуален этот метод только в том случае, если есть информация из открытых источников о ценах на идентичную продукцию. Рассмотрим ситуации, в которых метод СРЦ использовать необходимо:
- Сделка с контрагентом, условия которой идентичны условиям внутренних сделок, производимых субъектом.
- Выдача займа.
- Разработка товарного знака.
- Операции с продукцией, по которой есть биржевые котировки или прочие статистические данные.
Во всех этих случаях можно найти сведения о ценах на объекты, которые сопоставимы с реализуемым объектом.
Метод цены последующей продажи и затратный метод
Принцип применения способа цены последующей продажи и затратного метода кроется в том, что в этом случае происходит сопоставление рыночного интервала рентабельности независимых лиц с валовой рентабельностью, приобретенной вследствие сделки с лицом, которое зависит от компании.
К примеру, компания закупает продукцию у взаимозависимого лица и продает ее в дальнейшем независимому лицу. В этой ситуации актуален метод цены последующей реализации. В его рамках проверяется получение дистрибьютором валовой рентабельности (ВР), объективность закупочных цен. Полученное значение нужно сравнить с ВР независимых дистрибьюторов. Если ВР в рамках сделки находится внутри рыночного интервала, закупочная стоимость признается рыночной.
Затратный метод подразумевает анализ не закупочных цен, а стоимостей при продаже. Нужно сравнить ВР трат с рыночным интервалом независимых лиц.
Перечисленные методы применяются достаточно редко. Связано это с тем, что компании достаточно сложно отыскать данные о ВР независимых лиц. Кроме того, сравниваемые сделки должны быть сопоставимыми.
Метод сопоставимой рентабельности
Метод сопоставимой рентабельности является довольно популярным. В его рамках во внимание принимаются параметры операционной рентабельности. Рассмотрим этапы применения метода:
- Проведение функционального анализа.
- Выбор участника, который будет тестироваться.
- Подбор финансового показателя.
- Поиск источника получения данных.
- Поиск компаний, показатели которых являются сопоставимыми.
- Определение рыночного интервала рентабельности.
- Сравнение рентабельности тестируемого участника с рыночным интервалом.
Рассмотрим пример. Компания занимается оптовыми закупками. То есть нужно отыскать организации, которые также специализируются на оптовых закупках. Затем из полученного перечня исключаются компании, информации о которых нет в открытом доступе. После этого определяется рыночный интервал. После этого сравнивается рентабельность субъекта с рентабельностью сопоставимых организаций.
ВАЖНО! Метод будет актуальным в том случае, если отсутствует вся полнота данных для применения вышеприведенных методов.
Метод распределения прибыли
Данный способ применяется крайне редко. Связано это с тем, что он очень сложен. Суть его заключается в перераспределении прибыли всех участников операции пропорционально функциям, которые ими исполнялись. При распределении можно ориентироваться на особенности распределения между независимыми участниками в рамках сопоставимой сделки.
Источники получения сведений
ТЦ предполагает использование определенного перечня данных. Нужные сведения можно брать из таких источников, как:
- Данные о ценах фондовых и товарных бирж.
- Таможенная статистика.
- Информация, размещенная на государственных ресурсах.
- Сведения, полученные информационно-ценовыми организациями.
- Данные о сопоставимых операциях, уже проведенных субъектами.
- Финансовая и статистическая отчетность.
- Заключение, полученное от независимых оценщиков.
Также предприятие имеет право использовать прочую информацию, которая нужна для адекватного ценообразования.
ВНИМАНИЕ! Используемые источники должны быть проверяемыми. Требуется это для обеспечения возможности проверки адекватности ТЦ.
Основные задачи управления трансфертным ценообразованием
Управлением ТЦ занимается налоговая служба. Управление необходимо для решения следующих задач:
- Обеспечение работы по проверке установленных цен со стороны местных налоговых органов.
- Анализ и оценка процессов, происходящих на рынке.
- Контроль над соблюдением закона страны.
- Рассмотрение заявлений, касающихся соглашений о ценообразовании.
- Формирование предложений по улучшению законодательства в рассмотренной области.
- Информирование предприятий о нововведениях.
- Обеспечение стабильной работы контролирующих органов.
Налоговые органы вправе совершать проверку компаний, запрашивать необходимые документы. На основании совершенной проверки выписываются штрафы.
Необходимые документы
Предприятие должно вести документацию по ТЦ тогда, когда сумма ее доходов от сделок с одним и тем же участником составляет более 100 млн рублей. Форма документов законом не установлена, однако бумаги обязательно должны содержать следующие сведения:
- Деятельность участников сделок, которые контролируются.
- Перечень участников операций.
- Сведения об операции: условия, выбранный метод ценообразования, сроки поступления платежей.
- Информация об участниках сделки: их функции, имеющиеся риски.
- Разъяснение выбора способа формирования цены.
- Ссылки на источники данных, примененные при ценообразовании.
- Данные о доходах и расходах по операции.
- Данные о проведенных корректировках размера налога.
Документы должны содержать информацию, которая могла повлиять на ценообразование в рамках сделки.
ВНИМАНИЕ! Налоговая служба имеет право затребовать у компании документацию по трансфертному ценообразованию. Документы нужно подать в службу в течение месяца с момента запроса.
Отчетность
Новые правила обязывают компанию сдавать отчетность по осуществленным операциям в налоговую службу только в том случае, если доход по операции составил более 100 миллионов рублей. Сдавать документацию нужно не позже 20 мая последующего года. В документе нужно обязательно указать следующие сведения:
- Предмет операции.
- Информацию об участниках сделки.
- Данные о доходах, возникших в результате операции.
Налоговые службы вправе проверять верность ТЦ. Нужно это для контроля оплаты налога в полном размере.
ВНИМАНИЕ! Бремя доказательства адекватности трансфертных цен несут налоговые органы, а не компания. То есть налоговая служба не может обязать предприятие доказывать обоснованность ТЦ.
Юридическая ответственность компании
Если в рамках проверки обнаружится несоответствие установленных цен рыночным, налоговые службы могут обязать компанию доплатить налог с учетом исполненной сделки. На фирму также может быть наложен определенный штраф. Если несоответствие обнаружено за 2014-2016 год, штраф составит 20% от суммы невыплаченного налога, за 2017 год – до 40%. Для установления штрафа правонарушение предприятия должно быть доказано. Для этого могут использоваться документы организации и прочие источники.