Налог на прибыль – неотъемлемая часть бремени каждой организации. Постоянный контроль со стороны налоговых органов, сложная система учета прибылей и убытков – всего этого никак не избежать. Но можно несколько облегчить эту обязательную ношу, разделив ее со своими «коллегами по цеху», то есть с другими организациями, создав консолидированную группу налогоплательщиков (КГН).
КГН — Консолидированная группа налогоплательщиков
Рассмотрим, что говорит о таких объединениях закон, для каких юридических лиц они подходят, в чем особенности и подводные камни такого союза, а также специфику его заключения.
Законодательные моменты КГН
Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.
По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.
16.11.2011 г. был принят Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который и ввел это понятие и процедуру в Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Основные признаки КГН
Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.
- Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
- являются членами холдинга;
- главное сообщество контролирует дочерние;
- организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
- Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
- Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
- Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
- Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.
НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего. При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.
ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.
Цели объединения в КГН
Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:
- объединить налоговые базы нескольких организаций;
- централизованно исчислять и уплачивать налог на прибыль;
- уменьшить уплачиваемую сумму налога;
- снизить налоговый контроль;
- «усреднить» показатели прибылей и убытков, тем самым консолидируя базу.
К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.
Участники КГН
Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:
- один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
- юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
- чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.
Ответственный участник
Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.
В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.
Какие организации не вправе войти в КГН
Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:
- являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
- юрлица-резиденты особых экономических зон;
- освобожденные от уплаты налога на прибыль;
- организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
- бизнесмены игорной сферы;
- клиринговые компании;
- организации, уже входящие в другую КГН;
- банковские организации, если банками не являются все члены КГН.
Как организовывается КГН
Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.
В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:
- предмет;
- наименования и реквизиты участников;
- выделение ответственного участника;
- его полномочия;
- сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
- ответственность за уклонение от обязательств;
- условия исчисления совокупной налоговой базы;
- порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
- срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).
При необходимости в договор можно внести изменения, если:
- один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
- в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
- один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
- есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).
Документы для регистрации изменений в договоре КГН
Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.
Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:
- уведомление о том, что в договор создания КГН вносятся изменения;
- соглашение об изменении договора с подписями всех организаций-участников (в 2 экземплярах);
- подтверждение полномочий подписавших лиц;
- подтверждение условий соответствия требованиям участия в КГН;
- при продлении срока – соответствующее решение (2 экземпляра).