Компания отгрузила покупателю партию товара в сентябре, но деньги получила только в октябре. В результате для налога на прибыль эти события могут попасть в разные периоды. Уже в сентябре у продавца способны появиться «доходы от реализации».
То есть доход от реализации и поступление денег на счет могут возникнуть в разные даты. Все зависит от метода, которым организация признает доходы для налога на прибыль.
Ну а сегодня разберем, что относится к доходам от реализации, как определить их сумму и в какой момент признать выручку. Кроме того, отделим их от внереализационных доходов и обычного денежного поступления.
О понятии
Итак, доходы от реализации — это выручка от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав. В этой статье рассматриваем термин именно для налога на прибыль организаций.
Обращаясь к первоисточнику, определение закреплено в статье 249 НК РФ. В частности, к доходам от реализации она относит выручку от товаров собственного производства и ранее приобретенных товаров. Сюда же входит выручка от работ, услуг и имущественных прав.
Проще говоря, компания может произвести товар сама или купить его для перепродажи. То есть в обоих случаях выручка от покупателя относится к одной категории доходов.
Пример ситуации
Допустим, магазин купил партию офисных кресел, а затем продал ее клиентам. Выручка без предъявленных покупателям налогов составила 800 000 рублей. Для налога на прибыль эта сумма относится к доходам от реализации. Магазин не производил кресла сам, но классификацию это не меняет.
Кроме того, само слово «реализация» имеет налоговое значение. По общему правилу статьи 39 НК РФ это, например, передача права собственности на товар за плату. Для работ и услуг Кодекс описывает свои формы реализации.
Что входит в доходы от реализации
Прежде всего, ориентироваться нужно на налоговую природу операции. Даже если компания совершает продажу редко, сама по себе нерегулярность не исключает реализацию.
В частности, к таким доходам относятся:
- выручка от товаров собственного производства;
- поступления от перепродажи приобретенных товаров;
- оплата выполненных работ и оказанных услуг;
- выручка от передачи имущественных прав;
- доход от продажи имущества, например основного средства.
Например, завод получает доход при продаже своей продукции. В свою очередь, торговая компания — при перепродаже закупленного товара. Сервисная организация учитывает выручку от услуг.
Продажа ненужного основного средства тоже дает доход от реализации. Однако налоговый результат такой сделки считают по специальным правилам главы 25 НК РФ.
Кстати, на нашем сайте отдельно разобран учет при продаже основных средств. Там можно посмотреть порядок отражения выручки, остаточной стоимости и расходов по сделке.
Однако доход от реализации не равен прибыли. Сначала организация определяет выручку. Затем она учитывает допустимые расходы и получает налоговый результат.
Как определить сумму дохода
Прежде всего, статья 249 НК РФ учитывает все поступления, связанные с расчетами за реализацию. Они могут быть выражены в деньгах или в натуральной форме.
Однако предъявленные покупателю налоги в налоговый доход не входят. Это правило закрепляет статья 248 НК РФ. Она же требует подтверждать доход первичными и другими документами, а также данными налогового учета.
Пример расчета
К примеру, компания продает оборудование за 1 220 000 рублей. В цену входит 220 000 рублей НДС по основной ставке 22%. В таком случае доход от реализации для налога на прибыль составит 1 000 000 рублей. Предъявленные покупателю 220 000 рублей НДС в него не включаются.
В 2026 году основная ставка НДС составляет 22%. Она установлена статьей 164 НК РФ. Впрочем, для отдельных операций действуют другие ставки и освобождения.
То есть цена договора и доход для налога на прибыль иногда различаются. Поэтому сумму нужно считать с учетом налогов, предъявленных покупателю по конкретной операции.
Когда доход признают при методе начисления
При методе начисления деньги обычно не определяют дату дохода. По сути, ключевым становится момент реализации.
Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ, доход учитывают на дату реализации. То есть фактическая оплата по общему правилу эту дату не меняет.
Например, организация передала товар покупателю 28 сентября. Деньги пришли 10 октября. Если дата реализации приходится на 28 сентября, доход относится к сентябрю.
А вот аванс работает иначе. При методе начисления полученная предоплата не включается в доход на дату поступления. Такое исключение закреплено в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
После реализации выручку учитывают по общим правилам. Поэтому одной банковской выписки недостаточно, чтобы определить нужный налоговый период.
Когда доход признают при кассовом методе
При кассовом методе логика меняется. Доход связан с получением оплаты или иным погашением задолженности.
Пункт 2 статьи 273 НК РФ называет поступление денег на банковский счет, счет цифрового рубля или в кассу. Также учитывается погашение задолженности другим способом.
Однако применять этот метод могут не все организации. По общему правилу средняя квартальная выручка без НДС за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн рублей. Статья 273 устанавливает и исключения для отдельных налогоплательщиков.
К примеру, товар отгрузили в сентябре, а оплату получили в октябре. При кассовом методе доход возникнет в октябре.
Обратите внимание, условия и ограничения подробно разобраны в нашем материале про кассовый метод учета доходов и расходов. Там же есть примеры признания поступлений и затрат.
Кроме того, при кассовом методе полученный аванс включают в доход при поступлении. Исключение статьи 251 для предоплаты относится именно к методу начисления.
Отличие от внереализационных доходов
Глава 25 НК РФ выделяет доходы от реализации и внереализационные доходы. Разделение важно для налогового учета и специальных правил по отдельным операциям.
Основные отличия можно показать так:
| Критерий | Доходы от реализации | Внереализационные доходы |
|---|---|---|
| Основа | Выручка от товаров, работ, услуг и имущественных прав | Поступления, не отнесенные статьей 249 НК РФ к реализации |
| Примеры | Продажа продукции, перепродажа товара, оказание услуг | Проценты, признанные штрафы, безвозмездно полученное имущество |
| Норма | Статья 249 НК РФ | Статья 250 НК РФ |
В частности, статья 250 НК РФ относит к внереализационным доходам ряд штрафов, пеней и сумм возмещения убытков. В этой же статье перечислены другие виды таких доходов.
С арендой и предоставлением прав на результаты интеллектуальной деятельности есть отдельная оговорка. Эти поступления статья 250 относит к внереализационным, если налогоплательщик не определяет их по статье 249 НК РФ.
Отметим, на Assistentus.ru есть отдельная статья про внереализационные доходы и расходы. Она поможет проверить поступления, которые не относятся к обычной продаже.
Таким образом, одно поступление нельзя классифицировать только по названию платежа. Сначала нужно понять экономическую и налоговую природу операции.
Почему поступление денег еще не означает доход от реализации
Движение денег и налоговая классификация — разные вещи. Например, заем увеличивает остаток на счете, но выручкой от продажи не становится. При методе начисления возможна и обратная ситуация: доход уже есть, а оплаты пока нет.
Поэтому проверку лучше строить от самой операции к дате и сумме. Порядок может быть таким:
- Определить, была ли реализация товара, работы, услуги или имущественного права.
- Рассчитать выручку и убрать предъявленные покупателю налоги, которые не входят в доход.
- Проверить применяемый метод и определить дату признания.
- Убедиться, что поступление не относится к другой категории доходов или исключениям НК РФ.
Кстати, различия между деньгами, выручкой, доходом и прибылью мы разобрали в отдельном материале. Это помогает не смешивать движение средств с финансовым и налоговым результатом.
В итоге доходы от реализации показывают налоговую выручку от конкретной реализации, а не все поступившие компании деньги. Для учета нужно определить вид операции, сумму и правильную дату признания.