Компания купила производственное оборудование и планирует использовать его несколько лет. Если объект отвечает требованиям НК РФ, его стоимость по общему правилу не списывают в расходы по налогу на прибыль целиком при запуске. Вместо этого работает «налоговая амортизация».
Налоговая и бухгалтерская амортизация — не одно и то же. Например, для одного объекта могут различаться стоимость, срок, способ расчета и сумма расходов.
Ну а сегодня разберем, как налоговая амортизация влияет на базу по налогу на прибыль. Кроме того, посмотрим, какие объекты амортизируют, как выбрать срок и метод и когда начисление приостанавливают.
О понятии
Итак, налоговая амортизация — это постепенное признание стоимости амортизируемого имущества в расходах при расчете налога на прибыль. То есть организация распределяет стоимость по правилам главы 25 НК РФ.
Обращаясь к первоисточнику, отдельного определения словосочетания «налоговая амортизация» НК РФ не дает. Однако статья 253 НК РФ относит суммы начисленной амортизации к расходам, связанным с производством и реализацией. В свою очередь, статья 259 НК РФ требует определять ее ежемесячно.
Проще говоря, стоимость долгосрочного актива постепенно переходит в налоговые расходы. В результате эти суммы уменьшают налоговую базу, если выполняются требования главы 25 НК РФ.
Пример ситуации
Допустим, логистическая компания купила погрузчик для склада. Он будет работать несколько лет и отвечает критериям амортизируемого имущества. Поэтому его стоимость по общему правилу попадет в расходы постепенно, а не целиком в месяц покупки.
Какое имущество амортизируют
Прежде всего нужно проверить сам объект. Если он не относится к амортизируемому имуществу, считать месячную амортизацию не нужно.
По статье 256 НК РФ для общего случая важны несколько условий:
- объект используется для извлечения дохода;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей;
- имущество принадлежит налогоплательщику, если глава 25 НК РФ не устанавливает специальное правило.
Однако одной высокой цены недостаточно. Например, землю, товары, незавершенное капитальное строительство и цифровую валюту статья 256 прямо исключает из амортизации.
Кстати, критерии и исключения подробно разобраны в статье про амортизируемое имущество. Здесь важно другое: сначала объект проходит эту проверку, а уже затем для него определяют стоимость, срок и метод.
Кроме того, для расчета нужна налоговая первоначальная стоимость. В частности, статья 257 НК РФ включает в нее расходы на приобретение, доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного для использования.
Например, оборудование стоит 700 000 рублей без НДС, доставка — 30 000 рублей, а необходимый монтаж — 50 000 рублей. В таком случае первоначальная стоимость составит 780 000 рублей.
Срок полезного использования и метод
После определения стоимости нужно установить срок полезного использования. Для этого основные средства распределяют по десяти амортизационным группам.
По статье 258 НК РФ конкретный объект сопоставляют с Классификацией основных средств. Если нужного вида там нет, срок устанавливают по техническим условиям или рекомендациям изготовителя.
Кстати, для проверки можно использовать наш классификатор основных средств по амортизационным группам.
Затем выбирают метод. Статья 259 предусматривает два варианта:
| Критерий | Линейный метод | Нелинейный метод |
|---|---|---|
| Расчет | Отдельно по каждому объекту | По суммарному балансу группы или подгруппы |
| Норма | Зависит от срока полезного использования | Установлена НК РФ для каждой группы |
| Основа | Стоимость конкретного объекта | Стоимость объектов соответствующей группы |
Однако метод не выбирают заново для каждой покупки. Его закрепляют в налоговой учетной политике и применяют ко всему амортизируемому имуществу с предусмотренными НК РФ исключениями.
В частности, здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы из восьмой — десятой групп амортизируют линейным методом. Кроме того, поменять общий метод можно только с начала очередного налогового периода и не чаще одного раза в пять лет.
Срок и метод нельзя просто перенести из бухгалтерского учета. Сначала нужно проверить налоговую амортизационную группу, Классификацию и учетную политику.
Как рассчитать налоговую амортизацию
При линейном методе расчет идет отдельно по каждому объекту. Сначала по статье 259.1 НК РФ определяют месячную норму:
Норма амортизации = 1 / срок полезного использования в месяцах × 100%.
Затем рассчитывают сумму:
Амортизация за месяц = первоначальная стоимость × норма амортизации.
Пример расчета
Предположим, первоначальная стоимость оборудования равна 960 000 рублей, а срок полезного использования — 48 месяцев. Премию и специальные коэффициенты компания не применяет. В таком случае месячная амортизация составит 20 000 рублей: 960 000 / 48.
То есть 20 000 рублей становятся расходом при расчете налоговой базы. Однако сам налог на прибыль не уменьшается на 20 000 рублей: уменьшается именно база, с которой затем рассчитывают налог.
Кстати, подробный расчет есть в статье про линейный метод амортизации. Кроме того, в налоговой формуле бухгалтерскую ликвидационную стоимость не вычитают.
А вот при нелинейном методе работает другая база. По статье 259.2 НК РФ месячную сумму считают от суммарного баланса группы или подгруппы по установленной для нее норме.
Когда начинается начисление
Оплата основного средства сама по себе не запускает налоговую амортизацию. Прежде всего объект нужно ввести в эксплуатацию.
По статье 259 начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Причем дата государственной регистрации права сама по себе это правило не меняет.
Например, если оборудование ввели в эксплуатацию 18 сентября, амортизацию начинают с 1 октября.
Иначе говоря, дата покупки и дата первого налогового расхода могут не совпадать. Поэтому для расчета важно документально определить момент ввода объекта в эксплуатацию.
Кроме того, амортизацию начисляют ежемесячно независимо от финансового результата организации. То есть убыток сам по себе не дает оснований пропустить очередное начисление.
Когда амортизацию приостанавливают
Вместе с тем использовать объект непрерывно удается не всегда. Например, его могут временно законсервировать или отправить на длительную реконструкцию.
Статья 256 предусматривает временное исключение отдельных объектов из состава амортизируемого имущества. В частности, это происходит:
- при консервации по решению руководства свыше трех месяцев;
- при реконструкции или модернизации свыше 12 месяцев, если объект во время работ не продолжают использовать для получения дохода.
Если подходящее основание возникло, начисление на соответствующий период прекращают. Затем после расконсервации или завершения работ амортизацию возобновляют с первого числа следующего месяца.
Сам факт ремонта не означает, что налоговую амортизацию нужно остановить. Для приостановления должны выполняться именно условия, предусмотренные НК РФ.
Проще говоря, для правильного расчета мало знать стоимость и срок. Кроме того, нужно отслеживать ввод, выбытие, консервацию и длительную реконструкцию.
Амортизационная премия
Часть капитальных затрат можно признать быстрее. Для этого пункт 9 статьи 258 НК РФ предусматривает амортизационную премию.
По общему правилу организация вправе единовременно включить в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства. А вот для объектов третьей — седьмой групп предел составляет до 30%.
Если компания применяет премию, оставшуюся стоимость амортизируют уже за вычетом списанной части. Однако механизм не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.
Важно понимать, что премия не является дополнительной месячной амортизацией. Это отдельный способ быстрее признать часть капитальных затрат. Подробнее — в материале про амортизационную премию.
Кроме того, для премии действует специальное правило при продаже взаимозависимому лицу. Если объект продали такому лицу раньше пяти лет с момента ввода, ранее учтенную премию включают во внереализационные доходы.
Повышающие и понижающие коэффициенты
Иногда обычной нормы амортизации недостаточно для правильного расчета. В таких случаях статья 259.3 НК РФ позволяет применять специальные коэффициенты.
Например, повышающий коэффициент может использоваться для отдельных объектов, которые эксплуатируют в условиях, прямо названных законом. Кроме того, специальные правила предусмотрены для некоторых видов основных средств и отдельных категорий налогоплательщиков.
Однако самостоятельно ускорить списание стоимости только потому, что это выгодно компании, нельзя. Сначала должно существовать основание из НК РФ.
Повышающий коэффициент и амортизационная премия работают по-разному. Премия позволяет сразу признать часть затрат, а коэффициент меняет скорость последующего начисления амортизации.
В свою очередь, организация вправе применять и понижающие коэффициенты. Такое решение также нужно учитывать последовательно по правилам статьи 259.3.
Отличие от бухгалтерской амортизации
Один объект может амортизироваться одновременно в двух системах учета. Однако правила расчета у них разные.
| Критерий | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
|---|---|---|
| Назначение | Расчет налоговой базы по прибыли | Формирование бухгалтерской отчетности |
| Стоимость | Для общего правила — свыше 100 000 рублей | Лимит малоценных объектов определяет организация |
| Способы | Линейный или нелинейный | Способы устанавливает ФСБУ 6/2020 |
| Ликвидационная стоимость | В обычной налоговой формуле не используется | Учитывается как элемент амортизации |
Например, бухгалтерский лимит стоимости может отличаться от 100 000 рублей. Однако это не меняет налоговый критерий статьи 256.
Совпадение бухгалтерской и налоговой суммы возможно, но предполагать его заранее нельзя. Поэтому для каждого вида учета отдельно проверяют стоимость, срок и способ начисления.
Кроме того, различия между двумя видами учета могут приводить к временным разницам. В результате бухгалтеру приходится учитывать не только сами амортизационные суммы, но и их влияние на расчеты по налогу на прибыль.
Налоговая амортизация при УСН
Правила статей 256–259 относятся прежде всего к налогу на прибыль. Поэтому переносить их без изменений на УСН нельзя.
Если основное средство приобретено в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы», действует специальный порядок. В частности, затраты учитывают по статье 346.16 и статье 346.17 НК РФ.
То есть ежемесячный расчет амортизации по статье 259 для такого расхода не используют. Вместо этого стоимость признают по специальным правилам упрощенной системы.
Иначе говоря, само слово «амортизация» в учете еще не означает, что налоговый расход нужно рассчитывать одинаково при любом режиме. Сначала необходимо определить, по какой главе НК РФ организация считает налог.
Что проверить перед первым начислением
Чтобы не исправлять расчет позже, основные параметры лучше определить до первой суммы амортизации.
В частности, стоит проверить:
- Относится ли объект к амортизируемому имуществу.
- Правильно ли сформирована его первоначальная стоимость.
- К какой амортизационной группе относится основное средство.
- Какой срок полезного использования выбран внутри допустимого диапазона.
- Какой метод закреплен в налоговой учетной политике.
- Применяются ли премия или специальные коэффициенты.
- С какого месяца начинается начисление.
Например, ошибка в группе способна изменить срок полезного использования. Как следствие, неверной окажется и месячная сумма при линейном методе.
Кроме того, после ввода объекта нужно следить за дальнейшими событиями. Если начнется длительная реконструкция или консервация, прежний порядок начисления может измениться.
В итоге налоговая амортизация позволяет постепенно учитывать стоимость долгосрочного актива при расчете налога на прибыль. Поэтому перед первым начислением нужно проверить сам объект, его стоимость, срок, метод и дату ввода в эксплуатацию.