Компания покупает новый станок, но при нелинейном методе для налога на прибыль ему не создают отдельный график амортизации. Вместо этого стоимость объекта присоединяется к общей стоимости своей группы. Именно на такой логике построен «нелинейный метод амортизации».
Нелинейный метод из НК РФ относится к налоговому учету. Его не нужно смешивать со способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете: названия и логика похожи, но правила расчета разные.
Сегодня же разберем, как формируется суммарный баланс группы, по какой формуле считают амортизацию и что происходит при покупке, продаже и выбытии основных средств.
О понятии
Итак, нелинейный метод амортизации — это способ расчета амортизации для налога на прибыль. При нем сумму определяют не отдельно по каждому объекту, а сразу по амортизационной группе или подгруппе.
Для этого прежде всего определяют суммарный баланс. Затем к нему каждый месяц применяют установленную НК РФ норму амортизации.
Обращаясь к первоисточнику, порядок закреплен в статье 259.2 НК РФ. При нелинейном методе для каждой амортизационной группы или подгруппы определяется суммарный баланс. В свою очередь, месячная амортизация рассчитывается исходя из этого баланса и установленной для группы нормы.
Проще говоря, несколько объектов одной группы для расчета объединяются. Поэтому амортизация относится уже ко всей группе, а не к конкретному станку или автомобилю.
Как работает нелинейный метод
Прежде всего организация закрепляет выбранный метод в учетной политике для целей налогообложения. Затем амортизируемое имущество распределяют по соответствующим группам.
На первое число каждого месяца определяют суммарный баланс группы или подгруппы. После этого амортизацию считают по формуле: А = Б × k / 100.
Здесь А — амортизация за месяц, Б — суммарный баланс группы на начало месяца, а k — месячная норма амортизации.
Затем начисленная амортизация уменьшает суммарный баланс. Поэтому, если состав группы больше никак не меняется, в следующем месяце процент применят уже к меньшей сумме.
Например, баланс группы равен 1 млн рублей. После начисления амортизации он станет меньше. В результате при той же норме абсолютная сумма следующего начисления тоже снизится.
Главное отличие от линейного метода видно именно здесь: при нелинейном способе база для следующего расчета постепенно уменьшается вместе с суммарным балансом группы.
Нормы амортизации
В отличие от линейного метода здесь норму не рассчитывают отдельно исходя из срока полезного использования каждого объекта. Для десяти амортизационных групп месячные значения уже установлены статьей 259.2 НК РФ.
| Амортизационная группа | Месячная норма |
|---|---|
| Первая | 14,3% |
| Вторая | 8,8% |
| Третья | 5,6% |
| Четвертая | 3,8% |
| Пятая | 2,7% |
| Шестая | 1,8% |
| Седьмая | 1,3% |
| Восьмая | 1,0% |
| Девятая | 0,8% |
| Десятая | 0,7% |
Таким образом, сначала нужно правильно определить амортизационную группу. Уже затем становится понятна и месячная норма.
Однако срок полезного использования объекта не теряет значения. В частности, он нужен для отнесения имущества к соответствующей амортизационной группе.
Пример расчета
Теперь посмотрим, как уменьшается амортизация, если состав группы не меняется.
Пример расчета нелинейной амортизации
Допустим, на начало месяца суммарный баланс пятой амортизационной группы составляет 5 100 000 рублей. Для нее статья 259.2 НК РФ устанавливает месячную норму 2,7%.
За первый месяц амортизация составит 137 700 рублей: 5 100 000 × 2,7%. После этого новый баланс равен 4 962 300 рублей.
Во втором месяце амортизация составит уже 133 982,10 рубля: 4 962 300 × 2,7%. В результате баланс уменьшится до 4 828 317,90 рубля.
То есть процент остается прежним, но сумма начисления постепенно снижается. Однако в реальном учете баланс может одновременно меняться из-за новых объектов, модернизации или выбытия имущества.
Как новое имущество попадает в расчет
Если компания вводит новый амортизируемый объект в эксплуатацию, его первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы.
Однако новая сумма участвует в расчете не в день ввода. По статье 259.2 она включается в баланс с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Например, оборудование ввели в эксплуатацию 18 сентября. Значит, его стоимость увеличит суммарный баланс с 1 октября.
Кстати, от какой суммы начинать расчет, зависит от налоговой первоначальной стоимости объекта. У нас на сайте есть отдельная статья про первоначальную стоимость основного средства, где бухгалтерский и налоговый подходы разобраны отдельно.
Кроме того, баланс меняется после достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации. То же правило работает при других изменениях первоначальной стоимости, предусмотренных статьей 257 НК РФ.
Что происходит при выбытии объекта
А вот при продаже или другом выбытии нужно определить, на какую сумму уменьшить общий баланс группы. Для этого уже требуется остаточная стоимость конкретного объекта.
По статье 257 НК РФ при нелинейном методе ее считают по специальной формуле: ОС = ПС × (1 − 0,01 × k)n.
Здесь ОС — остаточная стоимость, ПС — первоначальная стоимость, k — норма амортизации, а n — число полных месяцев, учитываемых по правилам НК РФ после включения объекта в группу.
Если применялась амортизационная премия, то для расчета учитывают стоимость, по которой объект был включен в амортизационную группу.
Суммарный баланс группы и остаточная стоимость отдельного объекта — не одно и то же. Амортизацию за месяц считают по всей группе, но при выбытии конкретного имущества его остаточную стоимость приходится определять отдельно.
Затем именно на эту величину уменьшают суммарный баланс соответствующей группы или подгруппы.
Кроме того, нелинейный метод можно сочетать с амортизационной премией. У нас на сайте отдельно разобрано, какую часть стоимости основного средства можно включить в расходы сразу и как это влияет на дальнейшую амортизацию.
Отличия от линейного метода
Главная разница заключается не только в размере начислений. Прежде всего отличается сама организация налогового учета.
| Критерий | Линейный метод | Нелинейный метод |
|---|---|---|
| Объект расчета | Каждый объект отдельно | Амортизационная группа или подгруппа |
| Основа расчета | Стоимость конкретного объекта | Суммарный баланс группы |
| Норма | Рассчитывается по правилам статьи 259.1 НК РФ | Установлена статьей 259.2 НК РФ для каждой группы |
| Размер начислений | При неизменных условиях рассчитывается отдельно по объекту | При неизменном составе группы постепенно уменьшается |
Кроме того, выбрать один метод только для нового автомобиля, а другой для станка по общему правилу нельзя. Статья 259 НК РФ требует устанавливать выбранный метод применительно ко всему амортизируемому имуществу с учетом специальных исключений.
Нелинейный метод — это не право свободно выбирать способ для каждого нового основного средства. Выбранный налоговый метод закрепляется для амортизируемого имущества в учетной политике.
Для каких объектов нелинейный метод не применяется
Однако из общего правила есть важное исключение. Некоторые объекты закон требует амортизировать только линейно независимо от выбранной учетной политики.
В частности, пункт 3 статьи 259 НК РФ относит сюда здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы из восьмой, девятой и десятой амортизационных групп.
Кроме того, обязательный линейный метод предусмотрен для специальных объектов при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Поэтому перед формированием суммарного баланса сначала нужно исключить имущество, которое по закону должно оставаться на линейном методе.
Нелинейный метод в налоговом и бухгалтерском учете
Здесь важно развести два разных набора правил. В налоговом учете название «нелинейный метод» закреплено непосредственно в НК РФ.
А вот ФСБУ 6/2020 использует другие способы. В частности, для основных средств применяют линейный способ, способ уменьшаемого остатка или способ пропорционально количеству продукции либо объему работ.
Способ уменьшаемого остатка по ФСБУ 6/2020 и нелинейный метод по статье 259.2 НК РФ нельзя считать одним способом. В бухучете амортизируют конкретный объект по правилам стандарта, а налоговый нелинейный метод построен на суммарном балансе группы.
Например, организация может получить разные суммы бухгалтерской и налоговой амортизации по одному оборудованию. Само по себе такое расхождение ошибкой не является.
Кроме того, бухгалтерский способ выбирают исходя из характера потребления экономических выгод. Налоговый метод, в свою очередь, применяется по правилам главы 25 НК РФ.
Как перейти на другой метод
Метод амортизации закрепляют в налоговой учетной политике. Однако поменять его посреди года нельзя.
По действующей статье 259 НК РФ изменение допускается с начала очередного налогового периода. Кроме того, менять метод можно не чаще одного раза в пять лет.
При переходе на нелинейный метод действующие объекты включают в соответствующие группы по правилам статьи 322 НК РФ. В частности, для формирования суммарных балансов учитывают их остаточную стоимость на начало периода перехода.
А вот при переходе обратно на линейный метод расчет снова ведут по каждому объекту. Затем амортизацию определяют уже по правилам линейного метода.
Порядок можно представить так:
- Проверьте, прошло ли необходимое время после предыдущей смены метода.
- Закрепите новый метод в налоговой учетной политике с начала очередного периода.
- Определите необходимые показатели по действующему амортизируемому имуществу.
- Сформируйте суммарные балансы групп при переходе на нелинейный метод.
- Исключите объекты, которые НК РФ требует амортизировать линейно.
Ограничение «не чаще одного раза в пять лет» сейчас относится к изменению метода в целом. Поэтому старые материалы, где это условие связывают только с обратным переходом с нелинейного метода на линейный, не отражают действующую редакцию статьи 259 НК РФ.
Что происходит с небольшим остатком группы
Наконец, для небольшого суммарного баланса действует отдельное правило. Если он становится меньше 20 000 рублей, НК РФ разрешает ликвидировать группу или подгруппу.
Однако сделать это можно в следующем месяце. Кроме того, за это время баланс не должен снова увеличиться из-за ввода нового имущества.
В таком случае оставшуюся сумму относят на внереализационные расходы текущего периода.
А вот истечение срока полезного использования конкретного объекта работает иначе. Налогоплательщик вправе исключить его из группы, но сам суммарный баланс из-за этого не уменьшается.
В результате амортизацию по группе продолжают начислять дальше по общим правилам.
При нелинейном методе окончание срока полезного использования одного объекта не означает, что из суммарного баланса сразу вычитают его расчетную стоимость. Для группы продолжает работать специальный порядок статьи 259.2 НК РФ.
В итоге нелинейный метод требует смотреть не столько на отдельное основное средство, сколько на движение всей амортизационной группы. Новые объекты увеличивают ее баланс, затем амортизация постепенно его уменьшает. А если имущество выбывает, для него отдельно рассчитывают остаточную стоимость.