Оборудование обычно приносит компании больше пользы в первые годы, а затем постепенно теряет производительность или актуальность. В такой ситуации стоимость актива можно списывать не равными долями, а через «метод уменьшаемого остатка».
Для организаций, применяющих ФСБУ 6/2020, стандарт не устанавливает единственную формулу этого способа. Компания выбирает ее сама, но сумма амортизации за одинаковые периоды должна последовательно уменьшаться.
Сегодня разберем, когда подходит такой способ, как его считать и чем он отличается от нелинейного метода в налоговом учете.
О понятии
Итак, метод уменьшаемого остатка — это способ начисления амортизации, при котором в начале срока полезного использования списывают больше, а затем суммы за одинаковые периоды становятся меньше.
Например, такой график подходит оборудованию, которое приносит больше экономических выгод в первые годы.
Обращаясь к первоисточнику, в пункте 35 ФСБУ 6/2020 используется термин «способ уменьшаемого остатка». Стандарт требует, чтобы суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования. При этом формулу организация определяет самостоятельно.
Проще говоря, смысл не в конкретном коэффициенте или старой формуле, а в результате: амортизация должна снижаться от периода к периоду.
Когда выбирают уменьшаемый остаток
Способ выбирают не ради более быстрого списания расходов, а по характеру использования актива.
В частности, вариант подходит, если компания ожидает больше экономических выгод в начале срока. Например, оборудование первые годы может работать интенсивнее, а затем терять производительность из-за износа или морального устаревания.
Пункт 34 ФСБУ 6/2020 требует выбирать способ амортизации для каждой группы основных средств так, чтобы он наиболее точно отражал распределение будущих экономических выгод во времени. Поэтому один и тот же метод не нужно механически применять ко всем ОС компании.
Если выгоды распределяются примерно равномерно, логичнее линейный способ. А если срок полезного использования определяют через ожидаемый объем продукции или работ, ФСБУ предусматривает способ пропорционально этому объему.
Как рассчитывают амортизацию
При расчете есть важное отличие от прежних правил. ФСБУ 6/2020 не дает готовой формулы и не требует конкретного коэффициента.
В частности, расчет должен одновременно выполнять два условия:
- амортизация за одинаковые периоды последовательно уменьшается;
- к концу срока амортизации балансовая стоимость приходит к ликвидационной стоимости.
Иначе говоря, формулу нужно проверить на всем сроке использования объекта. Затем выбранный порядок закрепляют в учетной политике.
Например, можно использовать формулу: А = (БС − ЛС) × К / (ОСПИ + К − 1), где А — амортизация за период, БС — балансовая стоимость на его начало, ЛС — ликвидационная стоимость, К — выбранный коэффициент, ОСПИ — оставшийся срок полезного использования в тех же периодах.
Эта формула — один из возможных вариантов, а не обязательное правило ФСБУ 6/2020. Компания вправе выбрать другой расчет, если он обеспечивает систематическое уменьшение амортизации и корректное погашение амортизируемой стоимости.
Пример расчета
Допустим, оборудование стоит на балансе 1 000 000 рублей, его ликвидационная стоимость — 100 000 рублей, а срок полезного использования — пять лет. Для наглядности считаем по годам с коэффициентом 2.
| Год | Балансовая стоимость на начало | Амортизация | Стоимость на конец |
|---|---|---|---|
| 1 | 1 000 000 руб. | 300 000 руб. | 700 000 руб. |
| 2 | 700 000 руб. | 240 000 руб. | 460 000 руб. |
| 3 | 460 000 руб. | 180 000 руб. | 280 000 руб. |
| 4 | 280 000 руб. | 120 000 руб. | 160 000 руб. |
| 5 | 160 000 руб. | 60 000 руб. | 100 000 руб. |
Например, за первый год расчет выглядит так: (1 000 000 − 100 000) × 2 / (5 + 2 − 1) = 300 000 рублей. Так что во втором году база уже меньше, а амортизация снижается до 240 000 рублей.
В итоге за пять лет компания спишет 900 000 рублей, а оставшиеся 100 000 рублей будут соответствовать ликвидационной стоимости.
Что такое ликвидационная стоимость в этом расчете
Ликвидационная стоимость — не сегодняшняя цена объекта. По ФСБУ 6/2020 это ожидаемые поступления от выбытия в конце срока полезного использования за вычетом предполагаемых затрат.
Например, после окончания работы станок можно продать на запчасти. Если ожидаемые поступления после вычета затрат составят 100 000 рублей, эту сумму не нужно погашать амортизацией.
Кстати, ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если поступления от выбытия не ожидаются, несущественны или их нельзя надежно определить. Подробнее действующие правила для ОС мы разбирали в материале о ФСБУ 6/2020.
Если балансовая стоимость становится равной ликвидационной или оказывается ниже нее, амортизацию приостанавливают. Если позже соотношение изменится, начисление может возобновиться.
Можно ли применять способ к НМА
Кроме того, ФСБУ 14/2022 предусматривает способ уменьшаемого остатка для НМА, если срок их полезного использования определяется периодом.
То есть суммы за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения срока. Единственной обязательной формулы стандарт также не устанавливает.
Однако способ должен соответствовать характеру экономических выгод от группы НМА. Например, он может подойти программе, которая приносит основной эффект в первые годы и быстро устаревает.
Чем метод отличается от нелинейной амортизации в налоговом учете
Термины здесь легко смешать. В бухучете действует способ уменьшаемого остатка, а НК РФ для налога на прибыль устанавливает линейный и нелинейный методы. К тому же при нелинейном методе расчет ведут по суммарному балансу амортизационной группы или подгруппы.
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Название | Способ уменьшаемого остатка | Нелинейный метод |
| Основа правил | ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022 | Статьи 259 и 259.2 НК РФ |
| Объект расчета | Объекты соответствующей группы учета | Суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы |
| Формула | Организация определяет ее с учетом требований ФСБУ | Расчет устанавливает НК РФ |
То есть бухгалтерский способ нельзя просто перенести в налоговый расчет. Например, коэффициент, выбранный компанией для формулы по ФСБУ, сам по себе не меняет порядок налоговой амортизации.
Впрочем, старые материалы могут описывать уменьшаемый остаток через фиксированную формулу по ПБУ 6/01. Для организаций, применяющих ФСБУ 6/2020, этот порядок больше не является действующим правилом бухучета.
А что с нематериальными активами
Для нематериальных активов действует похожий порядок. Пункт 40 ФСБУ 14/2022 также разрешает способ уменьшаемого остатка, если срок полезного использования НМА определяется периодом.
При таком способе амортизация за одинаковые периоды должна постепенно уменьшаться. Сам стандарт готовой формулы не дает, поэтому ее определяет организация.
Например, способ можно выбрать для группы НМА, от которой в первые годы ожидают больше экономических выгод, а затем их объем будет снижаться. Однако такое решение должно отражать реальную модель использования актива, а не только желание быстрее признать расходы.
Для НМА расчет также должен привести к тому, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость стала равна ликвидационной. По ФСБУ 14/2022 ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю, кроме прямо предусмотренных стандартом случаев.
Что происходит в налоговом учете
В налоговом учете по налогу на прибыль отдельного метода с названием «уменьшаемого остатка» нет. Статья 259 НК РФ предусматривает два метода амортизации — линейный и нелинейный.
Нелинейный метод устроен иначе. В частности, по статье 259.2 НК РФ амортизацию рассчитывают исходя из суммарного баланса амортизационной группы или подгруппы и установленной для нее нормы.
| Критерий | Уменьшаемый остаток в бухучете | Нелинейный метод в налоговом учете |
|---|---|---|
| Основание | ФСБУ 6/2020 или ФСБУ 14/2022 | НК РФ |
| Формула | Организация определяет самостоятельно с учетом требований стандарта | Порядок расчета и нормы устанавливает статья 259.2 НК РФ |
| Основа расчета | Амортизация конкретного объекта | Суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы |
То есть использовать одну бухгалтерскую формулу одновременно и для налога на прибыль нельзя только потому, что оба подхода уменьшают стоимость постепенно. Если методы в двух видах учета различаются, различаться могут и суммы амортизации.
Когда способ уменьшаемого остатка подходит
Выбор зависит от того, как организация получает экономические выгоды от актива. ФСБУ 6/2020 требует, чтобы способ амортизации наиболее точно отражал их распределение во времени.
Например, уменьшаемый остаток может быть обоснован для оборудования, которое наиболее производительно в начале эксплуатации, а позднее его отдача снижается. Похожая ситуация возможна с технологическим активом, который относительно быстро устаревает.
Однако для объекта, который приносит примерно одинаковые выгоды весь срок, лучше соответствовать экономике использования может линейный способ.
Само желание признать больше расходов в первые годы не обосновывает выбор уменьшаемого остатка. Способ амортизации должен соответствовать тому, как организация ожидает получать экономические выгоды от группы активов.
Можно ли потом изменить способ
Да, если изменились условия использования объекта. По пункту 37 ФСБУ 6/2020 организация проверяет срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ амортизации в конце каждого отчетного года. Кроме того, проверка нужна при появлении обстоятельств, которые указывают на возможное изменение этих элементов.
Если распределение экономических выгод изменилось, организация может перейти на другой подход. В таком случае последствия отражают как изменение оценочных значений.
Смена способа сама по себе не означает, что прежнюю амортизацию рассчитали ошибочно. Если старый подход соответствовал прежним условиям использования актива, пересчитывать прошлые периоды только из-за новой оценки не требуется.
Что закрепить в учетной политике
Для уменьшаемого остатка особенно важна собственная методика, поскольку действующие ФСБУ не устанавливают единую обязательную формулу.
В учетной политике стоит определить:
- для каких групп активов применяется способ уменьшаемого остатка;
- какую формулу организация использует для расчета;
- как учитываются ликвидационная стоимость и срок полезного использования;
- с какой периодичностью рассчитывается амортизация.
Кроме того, выбранная формула должна выполнять основное требование стандарта: суммы амортизации за одинаковые периоды систематически уменьшаются, а к концу срока балансовая стоимость объекта становится равна ликвидационной.
В итоге метод уменьшаемого остатка распределяет амортизацию так, чтобы в начале срока суммы были выше, а затем последовательно снижались. Конкретную формулу организация выбирает сама, но она должна соответствовать ФСБУ и отражать характер получения экономических выгод от актива.