Компания покупает станок за 1,2 млн рублей и планирует пользоваться им пять лет. После этого оборудование, скорее всего, еще можно будет продать или сдать на металлолом. Сумма, которую компания ожидает получить за вычетом расходов на выбытие, и есть «ликвидационная стоимость основных средств».
Ликвидационная стоимость не показывает, сколько основное средство стоит сейчас. Ее определяют для бухгалтерской амортизации так, как если бы объект уже дошел до конца срока полезного использования и находился в ожидаемом на этот момент состоянии.
Сегодня же разберем, как определить этот показатель, когда он равен нулю и почему от него зависит амортизация.
О понятии
Итак, ликвидационная стоимость основного средства — это сумма, которую организация рассчитывает получить при выбытии объекта в конце срока его полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на такое выбытие. Кроме того, в расчет входят материальные ценности, которые могут остаться после разборки или ликвидации объекта.
Срок полезного использования — период, в течение которого организация рассчитывает использовать объект для получения дохода или других экономических выгод. Подробнее о нем мы рассказывали в отдельном материале.
Обращаясь к первоисточнику, определение и правила учета закреплены в пунктах 30–37 ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Стандарт требует оценивать объект так, как если бы он уже достиг конца срока полезного использования и находился в характерном для этого момента состоянии.
То есть сегодняшняя цена подержанного станка сама по себе не является его ликвидационной стоимостью. Важны ожидаемое состояние объекта к концу использования и способ его выбытия.
Как определить ликвидационную стоимость
Готовой таблицы со значениями нет. Организация оценивает конкретный объект и ожидаемый способ его выбытия.
Расчет можно представить так: ликвидационная стоимость = ожидаемые поступления от выбытия − предполагаемые затраты на выбытие.
Сначала определяют, что компания собирается делать с объектом после окончания срока полезного использования. Например, оборудование можно продать, разобрать на детали или сдать на металлолом. Затем оценивают поступления и связанные с таким выбытием расходы, например на демонтаж и перевозку.
В Рекомендации Р-179/2026-КпР Бухгалтерский методологический центр поясняет: оценку стоит связывать с наиболее вероятным способом выбытия объекта в конкретной организации, а не с абстрактно самым выгодным вариантом. Рекомендация не заменяет ФСБУ 6/2020.
Например, если станок планируют сдать в металлолом, расчет строят на ожидаемых поступлениях от металла за минусом расходов. Возможную цену продажи по частям не учитывают, если такой вариант не рассматривается.
Когда стоимость можно принять равной нулю
Однако положительная сумма получается не всегда. Пункт 31 ФСБУ 6/2020 устанавливает три случая, когда ликвидационная стоимость считается нулевой:
- поступлений от выбытия не ожидается — в том числе от продажи оставшихся материалов;
- ожидаемая сумма несущественна — по критериям, которые организация применяет при формировании отчетности;
- сумму невозможно определить — нет достаточной основы для обоснованной оценки.
Например, старая офисная техника к концу эксплуатации может почти не иметь ценности для перепродажи. Тогда ликвидационная стоимость может быть нулевой. Но если организация ожидает существенную сумму от продажи объекта или материалов после разборки, ее нужно учесть.
Как показатель влияет на амортизацию
Ликвидационная стоимость нужна прежде всего для расчета амортизации в бухгалтерском учете. ФСБУ 6/2020 требует начислять амортизацию так, чтобы к концу срока ее начисления балансовая стоимость объекта стала равна ликвидационной.
Балансовая стоимость показывает, по какой стоимости объект отражается в бухгалтерском балансе. При оценке по первоначальной стоимости это первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Подробнее — в нашей статье о балансовой стоимости.
При линейном способе действует формула: амортизация = (балансовая стоимость − ликвидационная стоимость) / оставшийся срок полезного использования.
Пример расчета
Допустим, станок признан по стоимости 1 200 000 рублей, срок полезного использования составляет пять лет, а ликвидационная стоимость — 150 000 рублей. Если для простоты не учитывать обесценение и последующие изменения оценок, годовая амортизация составит 210 000 рублей: (1 200 000 − 150 000) / 5. За пять лет будет начислено 1 050 000 рублей амортизации, а балансовая стоимость составит 150 000 рублей.
Ликвидационная стоимость уменьшает сумму, которую предстоит амортизировать. Если она становится равной балансовой стоимости или превышает ее, амортизацию приостанавливают. Когда показатель вновь окажется ниже балансовой стоимости, начисление возобновляют.
Когда ликвидационную стоимость пересматривают
Этот показатель определяют при принятии объекта к бухучету как основного средства, но не закрепляют раз и навсегда.
По пункту 37 ФСБУ 6/2020 организация проверяет ликвидационную стоимость вместе со сроком полезного использования и способом амортизации в конце каждого отчетного года. Кроме того, проверка нужна при обстоятельствах, которые указывают на возможное изменение этих параметров.
Например, компания собиралась продать автомобиль через пять лет, а затем решила использовать его дольше и после сдать на разборку. Поскольку способ выбытия изменился, ликвидационную стоимость нужно проверить.
Если оценку меняют, корректировку отражают как изменение оценочного значения. Прошлые отчетные периоды из-за обычного пересмотра оценки не пересчитывают.
Чем она отличается от балансовой и рыночной стоимости
Похожие названия обозначают разные показатели. Сравнить их удобнее по вопросу, на который отвечает каждый из них.
| Показатель | Что показывает |
|---|---|
| Ликвидационная стоимость ОС | Сколько организация ожидает получить от выбытия объекта в конце срока полезного использования за вычетом затрат |
| Балансовая стоимость | По какой стоимости объект отражается в бухгалтерском балансе на конкретную дату |
| Текущая цена продажи | За сколько объект можно было бы продать сейчас в его нынешнем состоянии |
Кстати, на Assistentus.ru есть отдельный материал о ликвидационной стоимости как оценочной категории. А вот в ФСБУ 6/2020 это специальный бухгалтерский показатель — элемент амортизации конкретного основного средства.
А что с налоговым учетом
Этот показатель относится к бухгалтерскому учету по ФСБУ 6/2020. Для налога на прибыль действуют правила главы 25 НК РФ, где бухгалтерская ликвидационная стоимость из расчета не вычитается.
Например, при линейном методе пункт 2 статьи 259.1 НК РФ определяет месячную амортизацию как произведение первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации.
В результате амортизация одного и того же основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Поэтому ликвидационную стоимость по ФСБУ 6/2020 нужно рассматривать именно как бухгалтерскую оценку, от которой зависит, какую часть стоимости объекта организация перенесет на расходы за срок его использования.