Первоначальная стоимость основного средства

Компания покупает станок за 1 млн рублей, но до запуска еще платит за доставку, монтаж и наладку. Поэтому цена в договоре и «первоначальная стоимость основного средства» могут заметно различаться.

Одного универсального расчета для бухгалтерского и налогового учета нет. В бухучете стоимость формируют по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Для налога на прибыль действует статья 257 НК РФ, поэтому итоговые суммы иногда расходятся.

Ну а сегодня мы разберем, какие затраты входят в первоначальную стоимость, когда ее формирование заканчивается и почему бухгалтерский показатель нужно отличать от налогового.

О понятии

Итак, первоначальная стоимость основного средства — это стоимостная оценка, по которой объект признают в составе основных средств. В бухучете она складывается из связанных с ним капитальных вложений.

Обращаясь к первоисточнику, пункт 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» определяет первоначальную стоимость как общую сумму капитальных вложений, связанных с объектом и осуществленных до его признания в бухучете.

Проще говоря, бухгалтер смотрит не только на цену станка, автомобиля или здания. Если для подготовки объекта к работе нужны дополнительные затраты, часть из них тоже войдет в его стоимость.

Дальше речь идет о коммерческих организациях, применяющих ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Для организаций бюджетной сферы действуют другие стандарты.

Какие затраты входят в первоначальную стоимость

Прежде всего в стоимость попадают фактические затраты на приобретение и создание объекта. Однако важна их связь с капитальными вложениями, а не название платежа.

Например, в расчет могут войти:

• суммы, подлежащие уплате продавцу или подрядчику;
• стоимость материалов и других активов, использованных при создании объекта;
• зарплата работников, занятых в капитальных вложениях, и связанные социальные платежи;
• доставка, монтаж и наладка, если они нужны для подготовки объекта к работе;
• проценты, которые по правилам учета включаются в стоимость инвестиционного актива;
• оценочное обязательство по будущему демонтажу, если оно возникает.

Например, перевозка купленного станка может войти в стоимость, если без нее объект не окажется в месте запланированного использования.

Кроме того, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» требует учитывать подлежащие уплате суммы за вычетом возмещаемых налогов и сборов. Скидки, уступки и другие льготы тоже уменьшают соответствующие затраты.

Какие расходы в стоимость не включают

Не каждая трата рядом с покупкой ОС становится капитальным вложением. В частности, ФСБУ 26/2020 исключает затраты, которые не нужны для приобретения, создания, улучшения или восстановления объекта.

К ним относятся:

• расходы, возникшие до решения приобрести или создать объект;
• затраты на текущий ремонт и поддержание работоспособности;
• затраты на обучение персонала;
• другие расходы, которые не нужны для подготовки объекта.

Например, обучение сотрудников работе на новом станке первоначальную стоимость само по себе не увеличивает.

Главный ориентир — необходимость затрат именно для объекта. Близость платежа по времени к покупке еще не делает его частью первоначальной стоимости.

Когда формирование стоимости заканчивается

Капитальные вложения накапливаются до готовности объекта к запланированному использованию. Затем объект признают основным средством.

Так, пункт 18 ФСБУ 26/2020 связывает завершение капитальных вложений с приведением объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях.

А вот обычные расходы после подготовки объекта к работе в первоначальную стоимость не добавляют. Однако позже показатель может измениться из-за новых капитальных вложений.

Как учитывать НДС

Если предъявленный НДС возмещается, его не включают в фактические затраты. Поэтому он не увеличивает первоначальную стоимость в бухучете.

Однако при невозмещаемом налоге расчет может быть другим. Кроме того, статья 257 НК РФ исключает НДС и акцизы из налоговой стоимости, кроме предусмотренных Кодексом случаев.

Есть особенности и при необычном способе приобретения. Например, при безвозмездном получении ФСБУ 26/2020 предписывает использовать справедливую стоимость имущества.

При длительной отсрочке действует другое правило. Если ее период превышает 12 месяцев либо меньший срок, установленный организацией, в капитальные вложения включают сумму, которую заплатили бы без такой отсрочки.

Бухгалтерская и налоговая стоимость могут различаться

Для налога на прибыль действует отдельное определение. В частности, статья 257 НК РФ включает приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до пригодного состояния.

Кроме того, статья 257 НК РФ устанавливает стоимостный критерий для ОС в целях налога на прибыль: первоначальная стоимость должна быть более 100 000 рублей.

Однако переносить бухгалтерскую сумму в налоговый учет без проверки нельзя. Например, проценты по долговым обязательствам там относятся к внереализационным расходам с учетом статьи 269 НК РФ.

А вот в бухучете подход другой. Если выполнены условия ПБУ 15/2008, проценты по заемным средствам включают в стоимость инвестиционного актива.

В итоге один объект может получить разные первоначальные стоимости в двух видах учета. Разницу определяют по конкретным затратам и правилам их признания.

Когда первоначальная стоимость меняется

После признания ОС первоначальная стоимость не всегда остается прежней. Например, модернизация может добавить оборудованию новые функции и потребовать новых капитальных вложений.

В частности, пункт 24 ФСБУ 6/2020 увеличивает первоначальную стоимость на сумму завершенных капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением объекта.

Кроме того, пункт 2 статьи 257 НК РФ меняет налоговую стоимость при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации.

А вот обычное обслуживание оборудования не означает увеличения первоначальной стоимости.

Первоначальная и балансовая стоимость

Эти показатели относятся к одному объекту, но показывают разное. Первоначальная стоимость отражает исходную оценку с предусмотренными изменениями. А вот балансовая учитывает амортизацию и обесценение.

Иначе говоря, по пункту 25 ФСБУ 6/2020 балансовая стоимость равна первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

То есть начисление амортизации уменьшает балансовую стоимость, но само по себе не переписывает первоначальную.

Кстати, отдельно определяется ликвидационная стоимость основного средства. Она нужна прежде всего для расчета амортизации по ФСБУ 6/2020.

Что проверить при расчете

В итоге мало сложить все счета рядом с покупкой. Прежде всего нужно определить назначение каждой затраты.

Проверить стоит следующее:

• какой стоимостный лимит закреплен в учетной политике для бухучета;
• нужна ли конкретная затрата для приобретения, создания или подготовки объекта;
• является ли предъявленный НДС возмещаемым;
• когда объект стал пригоден для запланированного использования;
• есть ли различия между бухгалтерским и налоговым порядком.

Поэтому первоначальная стоимость — не просто цена покупки. По сути, она объединяет затраты, которые правила учета связывают с готовым к работе основным средством.