Компания купила станок за 1,2 млн рублей и планирует использовать его пять лет. Если стоимость списывают равными частями по времени, речь идет о «линейном методе амортизации».
Здесь важно сразу разделить два расчета. В бухучете ФСБУ 6/2020 говорит о линейном способе, а НК РФ для налога на прибыль — о линейном методе. Логика похожа, но формулы и исходные данные различаются.
Поэтому по одному и тому же станку бухгалтерская и налоговая амортизация могут не совпасть.
Ну а сегодня разберем, как работает линейная амортизация, как ее посчитать и откуда берется эта разница.
О понятии
Итак, линейный метод амортизации означает равномерное списание стоимости актива в течение срока его полезного использования. Если условия расчета не меняются, за одинаковые периоды получается одинаковая сумма.
Обращаясь к первоисточнику, пункт 35 ФСБУ 6/2020 закрепляет линейный способ в бухгалтерском учете. Для налога на прибыль статья 259 НК РФ предусматривает линейный метод, а статья 259.1 НК РФ устанавливает порядок расчета.
Проще говоря, линейность показывает, как стоимость распределяется по времени. Однако правила бухучета и налога на прибыль различаются. Поэтому одной формулы на все случаи нет.
Как считают амортизацию в бухгалтерском учете
В бухучете способ амортизации выбирают для каждой группы основных средств. Он должен отражать ожидаемое распределение экономических выгод от использования объектов. Если выгоды распределяются по времени примерно равномерно, линейный способ подходит такой модели.
По ФСБУ 6/2020 амортизацию за отчетный период считают так: А = (БС − ЛС) / ОСПИ.
Здесь БС — балансовая стоимость, ЛС — ликвидационная стоимость, а ОСПИ — оставшийся срок полезного использования.
Ликвидационная стоимость уменьшает сумму, которую предстоит амортизировать. Например, компания может рассчитывать продать объект в конце срока использования. Тогда ожидаемую сумму от выбытия с учетом правил ФСБУ нужно учесть в расчете.
Кстати, правила определения этого показателя мы отдельно разобрали в материале про ликвидационную стоимость основных средств. В частности, там есть случаи, когда она считается равной нулю.
Теперь посчитаем амортизацию на конкретных цифрах.
Пример расчета амортизации в бухучете
Допустим, балансовая стоимость нового станка составляет 1 200 000 рублей. Оставшийся срок полезного использования — 60 месяцев, а ликвидационная стоимость — 120 000 рублей.
Сначала определяем амортизируемую стоимость: 1 200 000 − 120 000 = 1 080 000 рублей. Затем делим ее на 60 месяцев. В итоге амортизация за месяц составит 18 000 рублей.
Если исходные условия не меняются, эта сумма остается одинаковой каждый месяц. При этом сам расчет продолжают вести по балансовой стоимости и оставшемуся сроку.
По общему правилу амортизацию начинают с даты признания основного средства в бухучете. Однако организация вправе выбрать другой вариант. Тогда начисление начинается с первого числа следующего месяца.
Кроме того, элементы амортизации проверяют в конце каждого отчетного года. К ним относятся срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ амортизации. Если условия использования изменились, организация при необходимости пересматривает эти показатели.
Для сравнения мы отдельно разбирали метод уменьшаемого остатка. Он подходит к другой модели распределения экономических выгод.
Как считают амортизацию для налога на прибыль
В налоговом учете сначала проверяют, относится ли объект к амортизируемому имуществу. В частности, для общего случая срок использования должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость — 100 000 рублей. Кроме того, объект используют для извлечения дохода. НК РФ также предусматривает специальные правила и исключения.
Подробнее критерии мы разобрали в статье про амортизируемое имущество. Если объект не подпадает под эти правила, переходить к расчету амортизации не нужно.
При линейном методе амортизацию считают отдельно по каждому объекту. Сначала определяют месячную норму: К = 1 / n × 100%. Здесь n — срок полезного использования в месяцах.
Затем сумму за месяц рассчитывают так: А = ПС × К. ПС означает первоначальную либо восстановительную стоимость в предусмотренных НК РФ случаях.
Если не применяются специальные коэффициенты и амортизационная премия, расчет можно упростить. Тогда первоначальную стоимость делят на срок полезного использования в месяцах.
Пример расчета амортизации в налоговом учете
Возьмем тот же станок стоимостью 1 200 000 рублей и сроком полезного использования 60 месяцев. Месячная норма равна 1 / 60 × 100%, то есть примерно 1,6667%.
Однако для суммы не нужно округлять норму заранее. Делим 1 200 000 рублей на 60 месяцев и получаем 20 000 рублей в месяц.
Ликвидационную стоимость в налоговой формуле не вычитают. Поэтому в нашем примере бухгалтерская амортизация равна 18 000 рублей, а налоговая — 20 000 рублей.
Кроме того, отличается момент начала расчета. Для налога на прибыль амортизацию начисляют с первого числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию.
Чем отличаются бухгалтерский и налоговый расчет
Разница становится понятнее, если поставить два расчета рядом.
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налог на прибыль |
|---|---|---|
| База расчета | Балансовая стоимость за вычетом ликвидационной | Первоначальная или восстановительная стоимость по правилам НК РФ |
| Ликвидационная стоимость | Учитывается | В формуле не используется |
| Срок полезного использования | Определяется по правилам ФСБУ 6/2020 | Определяется по правилам статьи 258 НК РФ |
| Начало амортизации | С даты признания либо с первого числа следующего месяца по решению организации | С первого числа месяца после ввода в эксплуатацию |
То есть одинаковый срок полезного использования еще не гарантирует одинаковую амортизацию. В бухучете на сумму влияет ликвидационная стоимость. А вот для налога на прибыль действуют свои правила стоимости и срока.
Когда линейный метод применяют для налога на прибыль
В общем случае организация выбирает линейный или нелинейный метод. Затем этот выбор закрепляют в учетной политике для налогообложения. Он действует для всего амортизируемого имущества, кроме специальных случаев из НК РФ.
В частности, линейный метод обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств из восьмой — десятой амортизационных групп. То же правило действует для нематериальных активов этих групп.
Кстати, для основных средств проверить группу и срок можно в нашем классификаторе основных средств.
Для остальных объектов используют метод, закрепленный в налоговой учетной политике. При этом изменить его можно только с начала очередного налогового периода. Кроме того, делать это разрешено не чаще одного раза в пять лет.
В итоге линейная амортизация действительно строится вокруг равномерного списания стоимости. Но перед расчетом нужно определить вид учета. Тогда станет понятно, какую стоимость, срок и формулу брать для конкретного объекта.