Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Что собой представляет хозяйственная операция (ХО)? В бухгалтерских нормативных актах не раскрывается этот термин. Но в ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года дано определение факта хозяйственной жизни. Он представляет собой сделку/операцию, которая может повлиять на экономическое положение фирмы и финансовый итог ее работы. По сути своей, ХО и есть факт хозяйственной жизни.

Как заполнить бухгалтерский баланс?

Последствия хозяйственных операций

ХО – это определенное действие, оказывающее влияние на экономические итоги. По итогам ХО начинается движение денег и их источников. Следовательно, меняются показатели баланса.

Существует перечень изменений, которые вносятся в баланс по результатам ХО. Такие изменения будут называться типовыми.

Как составить решение единственного участника ООО об утверждении промежуточного ликвидационного баланса?

Четыре типа операций

Последние ведут к корректировке баланса.

Различают четыре типа хозяйственных операций. Подразделяются ХО на виды в зависимости от их влияния на баланс. Любой из типов операций затрагивает и актив, и пассив. ХО меняют структуру баланса, но они могут не воздействовать на значения в рамках бухучета. Итог баланса часто остается неизменным. То есть не нарушается принцип равенства.

Типовые изменения баланса напрямую зависят от того, какой тип операции произведен. Рассмотрим подробнее все 4 типа.

Первый тип

Схематически изменение можно выразить таким образом: А+ А-. То есть один актив умножается, другой – сокращается. Уменьшение/увеличение выполняется на одну и ту же сумму. Изменения касаются исключительно активов. Операция в данном случае будет относиться только к объектам, которые есть в хозяйстве.

Примеры ХО 1-го типа:

• Эксплуатация ценностей.
• Производственный процесс.
• Выпуск готовых товаров.
• Отгрузка товара.
• Покрытие дебиторского долга.

Первый тип отображает корректировку статей актива.

Пример №1. Рассмотрим проводки, используемые при операциях 1-го типа:

• ДТ50 КТ51. Перевод денег с р/с в кассу.
• ДТ20 КТ10. Направление материалов на производственные нужды.
• ДТ43 КТ20. Выпуск товара в производство.
• ДТ94 КТ10. Фиксация недостачи материалов по итогам инвентаризации.
• ДТ58 КТ51. Предоставление займа, предполагающего начисление процентов.
• ДТ01 КТ10. Отпуск материалов в производство.

Пример №2. Выполнен отпуск материалов в производство. Использоваться они будут для организации сцены. Материалы отпущены на сумму 20 000 руб. В этом случае будет увеличен актив «Траты в неоконченном производстве» на 20 000 руб.

Одновременно уменьшается актив «Сырье и материалы» на сумму 20 000 руб. Итог баланса остается прежним.

Второй тип

Схематически изменение можно выразить так П+ П-. Одно направление по пассиву увеличивается, другое – сокращается. Уменьшение/увеличение происходит на одну и ту же сумму. Корректировки затрагивают только пассив. То есть меняются только источники средств. В результате операций начинается движение финансовых источников. Ко второму типу относятся эти ХО:

• Перевод премий из фонда потребления.
• Удержания из ЗП.
• Увеличение резервного фонда.

Пример №1. На собрании учредителей было принято решение направить прибыль в размере 50 000 руб. на умножение резервного фонда. Основание операции – протокол собрания. В этом случае пассив «Резервный фонд» будет пополнен на 50 000 руб. Пассив «Неиспользованная прибыль» уменьшается на ту же сумму.

Рассмотрим проводки, используемые при операциях второго типа:

• ДТ84 КТ82. Резервный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли.
• ДТ70 КТ68. Налог на доход ФЛ.
• ДТ80 КТ84. Сокращен уставной капитал до размера чистых активов.
• ДТ96 КТ70. Начисление отпускных из резерва.
• ДТ91 КТ66. Получение процентов по краткосрочному займу.

Основание для проводок – протокол собрания, на котором принято решение о пополнении фонда.

Третий тип

Схематически изменение можно выразить так: А+ П+. Умножается и актив, и пассив. Валюта баланса и его итог также умножаются. Примеры операций третьего типа:

• Повышение объема учредительных взносов, произведенное посредством начисления денег.
• Амортизация по ОС, НМА.
• Начисление ЗП.
• Платежи на соцстрахование.
• Кредитование.
• Авансы от заказчиков.

3-й тип ХО предполагает умножение актива/пассива при сохранении тождества показателей. Валюта баланса будет увеличена.

Пример. От поставщика пришло сырье на сумму 200 000 руб. Оно было оприходовано на склад. В этом случае на аналогичную сумму увеличивается и актив «Сырье», и пассив «Кредиторский долг перед поставщиками». Итог по обоим направлениям (актив/пассив) повышается на 100 000 руб.

Пример записей по операциям 3-го типа:

• ДТ20 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, занятым на основном производстве.
• ДТ51 КТ66. Получение краткосрочного кредита (деньги выдаются банком).
• ДТ76 КТ91. Начисление штрафа за нарушение условий контракта.
• ДТ08 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, которые занимаются монтажом объектов ОС.
• ДТ41 КТ60. Покупка товаров.
• ДТ51 КТ67. Получение долгосрочного кредитования.

Первичные документы: соглашения с банками, контрагентами.

Четвертый тип

Схематически корректировку можно выразить так: А — П -. Сокращается и пассив, и актив. Валюта будет уменьшена. Подобная хозяйственная операция меняет показатели и в активе, и в пассиве. Эти значения будут уменьшены. То есть из предприятия выбывают деньги в равных суммах. Итоги остаются тождественными. Примеры операций 4-го типа:

• Выдача ЗП.
• Возврат кредита в банковское учреждение.

Пример. Из кассы взято 500 000 руб. Деньги будут направлены на выплату ЗП. В этом случае актив «Деньги» и пассив «Кредиторский долг по расчету с сотрудниками» сокращаются на 500 000 руб. Итог баланса по обоим направлениям сокращается на 500 000 руб.

Примеры проводок, используемых при операциях четвертого типа:

• ДТ70 КТ50. Выдача ЗП сотрудникам.
• ДТ66 КТ51. Возврат краткосрочного кредита, взятого в банке.
• ДТ91 КТ52. Отрицательная валютная разница по счету.
• ДТ91 КТ63. Начисление резерва по сомнительным задолженностям.
• ДТ60 КТ51. Погашения долга перед поставщиками.
• ДТ60 КТ62. Взаимозачет.

Это наиболее распространенные проводки в рамках четвертого типа.

К СВЕДЕНИЮ! Изменения в балансе не всегда тождественны корректировкам в бухучете. Типовые изменения в большинстве своем предполагают только смену структуры. Но итоги не меняются.