Основные виды акций и их характеристика

104

Акция – один из видов ценных бумаг, выпускаемый акционерным обществом. Законодательно рынок акций регулируется ГК РФ (ст. 142-2), ФЗ №208 от 26/12/95 г. об «Об АО», ФЗ №39 от 22/04/96 г. «О рынке ценных бумаг».

С помощью акций владельцы бизнеса привлекают средства на его развитие, акционеры же в случае удачного вложения средств и получения в будущем прибыли АО имеют от нее процент по акциям. Кроме того, владельцы этих ценных бумаг имеют право участвовать в управлении АО. После ликвидации компании владелец акций имеет право на часть ее имущества. Все акции на российском рынке ЦБ именные (ФЗ №39, ст. 2-2).

Классификация акций

История акций началась с использования их в бумажной форме. Она применялась вплоть до начала использования электронных акций, которые постепенно заменили бумаги. На сегодняшний день в РФ имеют хождение только электронные акции. ФЗ №208 (ст. 25) именует их бездокументарными.

Акции на рынок выставляет первоначально сам эмитент (не более 1/5 от общего выпущенного объема), сам назначая цену. Затем акции перепродаются на том же рынке ЦБ. Следовательно, рынок акций может быть:

  • первичным;
  • вторичным.

Акции по общему правилу могут быть именными и предъявительскими. На российском рынке выпускаются только именные ЦБ этого вида. Они продаются (дарятся) только после уведомления об этом АО. Данные владельца такой акции фиксируются в документах общества.

Важный критерий, по которому делятся акции:

  • обыкновенные;
  • привилегированные.

Первые наделяют его владельца правом голоса, а вторые такого права лишают. Однако при распределении дивидендов по привилегированным акциям есть преимущество – по очередности выплат. Если АО ликвидируется, вторые также наделяются правом преимущественного получения компенсации.

Среди рядовых граждан популярна покупка обыкновенных акций. Привилегированные акции приобретают, как правило, лица, заинтересованные в развитии компании. Размер дивидендов по этим ЦБ фиксирован, хотя и выплаты обязательны.

Профессионалы рынка ценных бумаг применяют и другие классификации акций, как правило, имеющие узкоспециализированный характер.

Особенности учета

Уставный капитал АО поделен на части, которые фиксируются акциями. Акции, выпускаемые обществом, приобретают юридические и физические лица. Из сказанного следует, что организация может приобретать сторонние акции, которые тоже нужно учитывать. Сторонние акции учитываются на счете 58-1, поскольку являются финансовыми вложениями фирмы (ПБУ 19/02).

Акции, выпущенные самим АО, операции с ними учитываются с использованием счетов 80, 81, 75 (План счетов БУ утв. пр. Минфина №94н от 31/10/2000 г.).

Приобретенные акции

Аналитика по счету 58 в отношении акций строится, прежде всего, по эмитентам, а затем по номиналу, цене покупки, реквизитам документа и др.

Проводки БУ будут такими:

  • Дт 58/1 Кт 60, 76, 75, 91 – приобретение акции (у АО, иных лиц, поступление в качестве вклада в УК фирмы, безвозмездное поступление).
  • Дт 75, 76, 60 Кт 50, 51, 52 – погашение задолженности за приобретенные акции деньгами.

На заметку! Закрытие денежных расчетов за приобретенные акции проводкой сразу на кредит 50, 51, 52 не дает возможность сформировать корректный аналитический учет этих ценных бумаг в организации.

Если за акции расплачиваются имуществом, то нужно учесть и его возможную амортизацию, НДС по нему:

  • Дт 02 Кт 01 – отражена остаточная стоимость выбывающего ОС (по НМА – аналогично, по Дт 05 и Кт 04 соответственно).
  • Дт 76, 60 Кт 01, 10 и др. по видам имущества – имущество передано.
  • Дт 76 Кт 68 – восстановлен НДС по этому имуществу.
  • Дт 76, 60 Кт 91 (или обратная проводка, в зависимости от стоимости) – согласована стоимость имущества, отражаемая в документе на передачу (акте).

Акции, согласно ПБУ, ставятся на учет по цене приобретения, однако далее следует учитывать их рыночные котировки, если они имеют место: Дт 58/1 Кт 91 (или обратная проводка, в зависимости условий рынка). Цена должна доводиться до рыночной путем ее пересмотра, раз в квартал. Разница будет отнесена на финансовый результат.

Дополнительные услуги, затраты по обслуживание акций учитываются как текущие: Дт 76, 44 Кт 58/1 – отражены услуги реестродержателя. В организации может создаваться резерв под обесценивание акций (сч. 59): Дт 91 Кт 59 – создание, увеличение резерва.

Когда рыночная стоимость акций повышается, резерв может быть уменьшен: Дт 59 Кт 91 – уменьшение или полное списание резерва, в т.ч. при выбытии акций.

Номинал акций может изменяться. Отражается это в учете приобретшей ЦБ компании, в зависимости от того, за чей счет будут производиться изменения:

  • Дт 58/1 Кт 91 – источник увеличения УК – финрезультат эмитента.
  • Дт 76 Кт 91, Дт 58/1 Кт 76 – источник увеличения УК – учредитель, участник.

Уменьшение капитала отражается аналогично, обратными проводками.

При выбытии акций операция повлияет на фин. результат и отразится в БУ с использованием счета 91. Эта операция не облагается НДС (НК РФ ст. 149 п. 2-12). Выбытие фиксируется в реестре акционеров:

  • Дт 91 Кт 58/1 – отражены затраты по выбытию (стоимость акций по учету, расходы по выбытию).
  • Дт 76, 60 и др. Кт 91 – доход от выбытия.

На заметку! Выбывающие некотирующиеся акции оцениваются в соответствии с учетной политикой одним из способов: средней стоимости, единицы, ФИФО (ПБУ 19/02 п. 26).

Дивиденды по акциям отражаются проводками:

  • Дт 76 Кт 91 – начисление.
  • Дт 51 и др. Кт 76 – выплата.

Держатель акций получает выплату за вычетом налога на прибыль. Равно и он сам, выплачивая дивиденды третьим лицам, становится источником выплаты. И в первом, и во втором случае у источника выплаты суммы облагаются налогом на прибыль.

Если держатель оставляет всю сумму у себя, он не учитывает ее в расчете налога. Если держатель является одновременно и лицом, выплачивающим дивиденды, налог для него может быть уменьшен. Общая начисленная сумма дивидендов сокращается на объем полученных дивидендов и лишь затем берется в расчет налога (ст. 275-5 НК).

Собственные акции АО, выкупленные им с целью перепродать или аннулировать, финансовыми вложениями для общества являться не будут. Об их учете пойдет речь ниже.

Собственные акции

Аналитика по счетам учета собственных акций ведется по участникам в уставном капитале, суммам их участия:

  • Дт 75 Кт 80 – сформирован уставный капитал.
  • Дт 50, 51, 52, 10, 41 и пр. Кт 75 – участники гасят задолженность имуществом или деньгами.

Если при приобретении имущества, которое идет в уплату, начислялся НДС, его нужно выделить и затем предъявить к вычету: Дт 19 Кт 75; Дт 68 Кт 19. Уставная величина капитала может уменьшаться или увеличиваться. Дт 83, 84, 75 Кт 80 – увеличение за счет нераспределенного остатка прибыли, добавочного капитала или средств участников.

Дт 80 Кт 81, 84, 91,75 – уменьшение за счет аннулирования нереализованных акций, погашения убытка по ним, добровольного уменьшения, получения разницы от уменьшения акционерами.

Перед аннулированием АО может выкупить часть акций: Дт 81 Кт 75. Если участник отказывается от положенной ему суммы, его доход переходит АО и отражается на Кт 91.

На заметку! Уменьшать уставный капитал АО произвольно нельзя. Для ПАО предельная величина 100 тыс. руб., для прочих АО – 10 тыс. руб. (ФЗ №208 от 26/12/95 г.).

Дивиденды выплачиваются сначала по привилегированным акциям, затем – по обычным проводкой: Дт 84 Кт70 (75), в зависимости от того, работает акционер в компании или нет. С этих выплат для физлиц и юрлиц начисляются соответственно налоги на доходы и на прибыль. Выплата производится как наличными, так и перечислением.

Если дивиденды не получены, а срок давности по иску истек, они возвращаются в состав чистой прибыли: Дт 70, 75 Кт 84, а налог, не уплаченный по ним, восстанавливается по Дт 68, с Кт тех же счетов (70, 75).

Тезисно

  1. Акции, как один из видов ценных бумаг, на российском рынке имеют хождение в электронной форме. Они выпускаются АО как именные, данные владельца акции отражаются в документах общества, а продажа, дарение им контролируются.
  2. Выпускаются обыкновенные и привилегированные ЦБ. Владельцы первых имеют право голоса, а владельцы вторых, в силу особенностей выплат дивидендов по ним, более надежно застрахованы в случае банкротства АО и более заинтересованы в развитии компании.
  3. Акции учитываются как финансовые вложения у организации, которая их приобрела. Акции у эмитента учитываются на счетах, формирующих УК (80, 81, 75).
  4. Дивиденды облагаются налогом на прибыль и НДФЛ.
Сохранить:
Распечатать
Скопировать урл:
КомментарииВНИМАНИЕ! На вопросы мы отвечаем на ФОРУМЕ

Ассистентус — электронный журнал для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков
Юрий Субботин
Есть вопрос? Спроси у нас!
онлайн
0,079 | 54 | 9.24